08 海南省自由貿易港建設總體方案解讀(海南島民每年每人免稅購物額度為10萬元,可以不用出島就可以享受這種優惠政策)

入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。 [2] 也就是對于全年應納稅所得額不超過100萬的小微企業，實際承擔的企業所得稅不超過2.5萬，實際企業所得稅稅負率不超過2.5%。

但其適用也有著限制條件。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值 （季初值 季末值） 2

全年季度平均值 全年各季度平均值之和 4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

（二）海南自貿港的稅收優惠

2020年6月30日，財政部、稅務總局發布了《關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》，對注冊在海南自貿港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。享受該優惠政策需要滿足三個條件：第一，注冊在海南自貿港；第二，需要滿足“實質性運營”。為方便企業享受優惠政策，國家稅務總局海南省稅務局、海南省財政廳、海南省市場監督管理局聯合發布《關于海南自由貿易港鼓勵類產業企業實質性運營有關問題的公告》，對鼓勵類產業企業如何認定實質性經營作出權威解答。注冊在自貿港的居民企業，從事鼓勵類產業項目，并且在自貿港之外未設立分支機構的，其生產經營、人員、賬務、資產等在自貿港，屬于在自貿港實質性運營。對于僅在自貿港注冊登記，其生產經營、人員、賬務、資產等任一項不在自貿港的居民企業，不屬于在自貿港實質性運營，不得享受自貿港企業所得稅優惠政策。注冊在自貿港的居民企業，從事鼓勵類產業項目，在自貿港之外設立分支機構的，該居民企業對各分支機構的生產經營、人員、賬務、資產等實施實質性全面管理和控制，屬于在自貿港實質性運營。注冊在自貿港之外的居民企業在自貿港設立分支機構的，或者非居民企業在自貿港設立機構、場所的，該分支機構或機構、場所具備生產經營職能，并具備與其生產經營職能相匹配的營業收入、職工薪酬和資產總額，屬于在自貿港實質性運營。第三，需要是鼓勵類產業，即企業的主營業務須屬于鼓勵類產業目錄中列舉的產業項目，企業的主營業務收入須占收入總額的60%以上。

《海南自由貿易港建設總體方案》明確提出，“對在海南自由貿易港設立的 旅游 業、現代服務業、高新技術產業企業，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅。”《海南自由貿易港 旅游 業、現代服務業、高新技術產業企業所得稅目錄》包含高新技術產業、 旅游 業、現代服務業三大產業。其中，高新技術產業共包含36類324項， 旅游 業共包含6類14項，現代服務業共包含22類131項。覆蓋面廣，受惠企業多。那么，什么是新增境外直接投資所得？主要指從境外新設分支機構取得的營業利潤；或從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應的股息所得。并且被投資國（地區）的企業所得稅法定稅率不低于5%。

（三）霍爾果斯的稅收優惠

財政部和稅務總局《關于新疆困難地區及喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區新辦企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2021]27號）規定，“2021年1月1日至2030年12月31日，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的屬于《目錄》范圍內的企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，五年內免征企業所得稅。屬于《目錄》范圍內的企業是指以《目錄》中規定的產業項目為主營業務，其主營業務收入占企業收入總額60%以上的企業。”可見，霍爾果斯的五免的優惠政策仍在有效期內，滿足政策適用的要求，在霍爾果斯實質經營的企業是可以享受該優惠政策的。

順應國家政策的大勢，依照相關規定行事，充分享受和落地稅收優惠政策，才能“行穩致遠”。盡管國家在特定地區給予特定主體大量的優惠政策，但需要注意，在運用上述稅收優惠政策進行稅收籌劃時，需要符合業務實質，具有合理商業目的，不能把享受優惠政策的公司作為偷逃稅款的通道。

高凈值人士在進行財富管理時，經常會用到大額保險工具和信托工具等，它們具有強大的功能，例如風險隔離、定向傳承等，當然也具有一定的稅務優化的功能。

保險工具具有一定的稅務規劃功能。在美國、加拿大、澳大利亞，以被保險人死亡為保險標的的人壽保險所得的理賠金，不需要繳納所得稅。在我國，我們經常會聽到“購買保險可以避稅”。需要說明的是，購買保險的行為是投保人運用完稅后的現金購買保險產品，此購買行為并不會產生稅收，也沒有收益。但在保險持有階段和出險階段，根據《個人所得稅法》第四條第五款規定，保險賠款免征個人所得稅。除了保險理賠金，還有其他的保險金給付形式，如分紅、生存金等。這些收益目前在我國也沒有明確的稅法規定要對其征稅，因此，保險的分紅、生存金等目前在我國也暫不用繳納個人所得稅。

家族信托也有一定的稅收規劃效果。我國《個人所得稅法》第二條規定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）經營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產租賃所得；（八）財產轉讓所得；（九）偶然所得。目前“信托受益所得”或“信托分配所得”并不能被明確歸入上述九個所得的稅目，有待國家進一步制定明確的規定。因此，目前在我國家族信托的受益人從家族信托獲得的信托分配所得沒有明確的征稅依據，暫不需要繳納個人所得稅。

需要說明的是，雖然上述工具具有一定的稅務優化功能，但其稅務優化的功能并不是其得以存在和發展的基礎。而且，在組合運用大額保險、家族信托、銀行理財等工具組合進行財富管理時，雖然可以起到一定的稅務優化的效果，但不能把稅務目的作為唯一或主要的目的，要具有合理的商業目的，否則將可能面臨納稅調整的稅務風險。

在加強稅收征管的背景下，依法納稅、合規經營才是最優的籌劃方案，可以充分運用國家給予的稅收優惠政策和組合運用多種財富管理工具，在合法的界限內依法經營，安全守護家族財富，防范家族財富面臨的各種風險，最終實現“行穩致遠”、基業長青。

注釋：

[1]九張動圖帶你了解：2021年前三季度減稅降費亮點。買粉絲://買粉絲.買粉絲tax.買粉絲.買粉絲/買粉絲tax/n810214/n810641/n2985871/n2985918/c101729/c5170570/買粉絲ntent.買粉絲

[2]小微企業、個體工商戶稅費優惠政策指引買粉絲://買粉絲.買粉絲tax.買粉絲.買粉絲/買粉絲tax/n810341/n810825/c101434/c5167234/買粉絲ntent.買粉絲

本文作者：王帥鋒、高慧云、游樂

海南：明年起將規范征收征用行為，明確這些補償方式

12月3日，《海南自由貿易港征收征用條例》(以下簡稱《條例》)在海南省人民代表大會常務委員會官網公布。

該《條例》重點明確了征收、征用及其補償等事項。

以下是公告和《條例》全文

海南省人民代表大會常務委員會

公告

第105號

《海南自由貿易港征收征用條例》已由海南省第六屆人民代表大會常務委員會第三十一次會議于2021年12月1日通過，現予公布，自2022年1月1日起施行。

海南省人民代表大會常務委員會

2021年12月1日

海南自由貿易港征收征用條例

(2021年12月1日海南省第六屆人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過)

第一章 總 則

第一條 為規范征收征用行為，維護公共利益，保障被征收征用人合法權益，根據有關法律、行政法規的規定，結合海南自由貿易港實際，制定本條例。

第二條 為了公共利益需要征收土地的，經依法批準后，由縣級以上人民政府予以公告并組織實施。

市、縣、自治縣人民政府負責本行政區域的房屋征收與補償工作。市、縣、自治縣人民政府確定的房屋征收部門組織實施本行政區域的房屋征收與補償工作。市、縣、自治縣人民政府其他有關部門應當按照有關規定和本級人民政府規定的職責分工，互相配合，保障房屋征收與補償工作的順利進行。

市、縣、自治縣人民政府及有關部門(以下簡稱征用實施單位)依照職責，負責組織實施征用不動產、動產的工作。法律法規另有規定的，從其規定。

第三條 征收應當遵循決策民主、程序合法、結果公開、補償公平合理的原則。

征用應當遵循效能優先、補償公平合理的原則。

第四條 實施征收征用，應當嚴格依法保護各類投資者和權利人的合法權益。

第五條 任何組織和個人都有遵守征收征用法律法規的義務，并有權對違反征收征用法律法規的行為提出檢舉和控告。

第二章 征收與補償

第六條 縣級以上人民政府擬征收農民集體所有土地的，應當在征收預公告發布前，就征收需要是否符合法律規定的公共利益情形進行認定，必要時可以組織有關部門、相關領域專家論證。

在市、縣、自治縣國土空間規劃確定的城鎮開發邊界內實施成片開發，公共利益情形的認定按照國家有關規定執行。

第七條 對城市更新中舊住宅區拆除重建項目，已簽訂補償協議的專有部分面積和業主人數占比均不低于百分之九十的，市、縣、自治縣人民政府可以按照法律、行政法規及本條例有關規定對未簽約部分房屋實施征收。

第八條 不動產所有權人因不動產被征收，導致征收預公告確定范圍外相關聯的不動產無法實現合理使用的，可以申請將其納入征收范圍。

第九條 征收集體土地、國有土地上房屋的相關程序，按照國家有關規定執行。

第十條 征收集體土地應當依法給予公平合理的補償，確保被征地農民原有生活水平不降低、長遠生計有保障。

市、縣、自治縣人民政府應當將被征地農民納入城鄉居民基本養老保險、從業人員養老保險和再就業保障等體系。建立被征地農民服務和勞動技能培訓機制，對被征地農民建檔立冊，有針對性地進行實用技能培訓。用地企業新增崗位同等條件下應當優先錄用被征地農民。支持勞務派遣服務公司派遣有條件的被征地農民異地就業。

第十一條 征收農用地和未利用地的土地補償費、安置補助費標準由省人民政府制定的區片綜合地價確定；征收農村集體建設用地的補償標準，按照省人民政府規定確定。

征收集體土地涉及農村村民住宅的，應當尊重農村村民意愿，采取重新安排宅基地建房、提供安置房或者貨幣補償等方式給予公平合理的補償。

征收集體土地涉及農村村民住宅以外的其他建筑物、構筑物，重新安排用地的，對其建筑物、構筑物按照重置價格結合成新給予貨幣補償；不能重新安排用地的，按照市場價格給予貨幣補償。青苗及地上其他附著物補償費按照省人民政府規定的標準執行。

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