01 一般貿易出口退稅賬務處理(一般貿易出口退稅流程及賬務處理)

一般貿易出口退稅流程及賬務處理

法律主觀：

國家為了鼓勵出口可以采取各種措施，其中最為直接的就是稅收。當國家采取退稅政策時，可以極大地增強企業出口能力。一、貿易企業出口退稅賬務處理1、外貿企業出口貨物的銷售實現時間的確定出口貨物的銷售實現時間，不論是何種運輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實現時間。2、外貿公司出口退稅（增值稅）核算外貿公司出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。（1）購進出口貨物時，借：庫存出口商品應交稅金—應交增值稅（進項稅金）貸：銀行存款（應付賬款）（2）貨物出口后，根據征稅率與退稅率的差率，計算征退稅差額及應收出口退稅額借：主營業務成本（征退稅差額）應收出口退稅貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅轉出）—應交增值稅（出口退稅）（3）收到出口退稅款，借：銀行存款貸：應收出口退稅3、外貿公司出口退稅（消費稅）核算外貿公司自營出口應稅消費品，應在應稅消費品報關出口后向主管退稅的稅務機關申請退還已納消費稅。（1）貨物出口后計算應退稅款借：應收出口退稅（消費稅）貸：主營業務成本（2）收到退回的消費稅款時借：銀行存款貸：應收出口退稅（消費稅）二、外貿企業申請退稅的材料1、出口貨物退(免)稅申報表(一式5份)；2、出口貨物報關單(出口退稅專用)；3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)；4、出口商品銷售發票；5、增值稅專用發票及稅收(出口貨物專用)繳款書；6、出口退稅貨物進貨憑證申報明細表；7、出口退稅貨物退稅申報明細表；8、增值稅專用發票認證結果通知書及清單。三、出口退稅必須滿足的條件1、必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。2、必須是報關離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物，除另有規定者外，不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算，也不論出口企業在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。3、必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出口銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規定只適用于貿易性的出口貨物，而對非貿易性的出口貨物，如捐贈的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物（另有規定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現行規定不能退（免）稅。4、必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定，出口企業申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷的貨物。

生產企業出口退稅賬務處理

一、應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務處理如下：

借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

二、應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

三、應納稅額為負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款  應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

四、生產企業出口退稅賬務處理是會計實務中的一個難點，目前，我國對生產企業出口自產貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：

1，當期應納稅額＝當期內銷售貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當期留抵稅額；

2，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；

3，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。

擴展資料

條件

生產企業一般貿易免抵退稅的如何做賬務處理

根據會計制度規定,免抵額必須要做會計分錄。現將生產企業一般貿易的免抵退稅的賬務處理簡單整理如下:

(1)貨物出口并確認收入實現時,根據出口銷售額(FOB價)做如下會計處理:借:應收賬款(或銀行存款等),貸:主營業務收入;

(2)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會計處理:借:主營業務成本,貸:應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出);

(3)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"應退稅額"做如下會計處理:借:其他應收款—應收出口退稅,貸:應交稅費--應交增值稅(出口退稅);

(4)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"做如下會計處理:借:應交稅費--應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額),貸:應交稅費--應交增值稅(出口退稅)

(5)收到出口退稅款時,做如下會計處理:借:銀行存款,貸:其他應收款—應收出口退稅。

例:某企業有出口業務與內銷業務,2014年2月發生以下經濟業務:

(1)國內采購原材料,取得專用發票,注明價款為200萬元,稅額為34萬元。貨已驗收入庫。

(2)內銷貨物不含稅銷售額為100萬元,出口貨物折合人民幣為300萬元,且單證信息齊全。

此貨物增值稅征稅率為17%,退稅率為15%.

從以上給出的信息,我們可作如下計算步驟:

(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-15%)=6(萬元)

(2)當期應納增值稅稅額=100×17%-(200×17%-6)=-11(萬元)

(3)出口退稅免抵退稅額=300×15%=45(萬元)

(4)因當期應納增值稅稅額出現的留抵稅額是11萬元,小于免抵退稅額45萬元,國家默認這11萬元留抵稅額是由于生產外銷產品所購進原材料已支付的進項稅還沒有抵完內銷產品的銷項稅額,可以申請退稅11萬元。

(5)免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=45-11=34(萬元)

會計處理如下:

免抵退稅不得免征和抵扣稅額,計入成本:

借:主營業務成本6

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)6

應退稅額部分:

借:其他應收款-應收出口退稅11

貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)11

免抵稅額部分:

借:應交稅金——應交增值稅(出口產品抵減內銷產品應納稅額)34

貸:應交稅金——應交增值稅(出口退稅)34

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