01 外貿企業委托加工出口退稅(外貿企業進口材料委托加工出口退稅的問題)

外貿公司辦理委托加工出口退稅如何辦理?

委托生產企業加工出口業務的外貿企業

外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率計算加工費的應退稅額。應退稅額的計算公式為：應退稅額＝原材料的購進金額×原材料的退稅率＋加工費金額×出口貨物的退稅率。

例：某服裝進出口公司從某棉紡廠購進棉布100噸，單價1600元，委托某服裝廠加工6000套服裝出口，并簽訂委托加工合同，每套加工費25元，共支付加工費150000元，分別取得棉布和服裝加工費的增值稅專用發票。該批服裝于2008年9月全部出口，并取得了出口貨物報關單、出口核銷單，辦妥出口退稅手續。出口貨物離岸價格為6萬美元。根據財政部、國家稅務總局下發的《關于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅〔2008〕138號）規定，該紡織品、服裝的出口退稅率14％。

應退稅額=原材料的購進金額×原材料的退稅率+加工費金額×出口貨物的退稅率=160000×14%+150000×14%=22400+21000=43400（元

關于生產企業委托加工貨物出口退稅問題

【答案】： 生產企業委托加工的貨物，符合條件的可視同自產貨物申報適用增值稅退(免)稅，因貨物報關出口時尚未取得委托加工貨物的增值稅專用發票，還能否申請增值稅退稅?

根據《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第五條第九項規定，出口企業或其他單位出口的貨物勞務，主管稅務機關如果發現有下列情形之一的，按財稅〔2012〕39號文件第七條第(一)項第4目和第5目規定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應按相應的規定處理。

7、出口貨物報關單上的出口日期早于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發貨時間(供貨企業發貨時間)或生產企業自產貨物發貨時間。

外貿企業自購原材料，委托工廠加工然后出口，可以憑原材料發票和加工費發票申請退稅嗎？

2012年出口退稅改革，發布的財稅2012 39號規定自2012.7.1起，委托加工貨物出口退稅時必須憑成品發票，即用于退稅的專用發票顯示的品名必須與報關單品名一致才行，因此對于外貿企業自行采購材料委托加工的，必須作價銷售給工廠，工廠加工完畢，將材料及收取的加工費一并開具成品發票給外貿企業用于出口退稅（如果不作價銷售，工廠只把加工費開成成品發票的話，外貿企業只能退加工費的稅了）；

注意：如果是外貿企業以進料加工方式采購材料并委托工廠加工的，材料未經海關批準不得作價銷售給工廠，即進料加工進料委托加工的，工廠只能按加工費金額開具成品發票，外貿企業只對加工費申請退稅；另外還有提供修理修配委托業務的，工廠應開具加工費發票，如果是外貿企業自行購入材料的，需要作價銷售給工廠，工廠將材料和收取的加工費用一并開具加工費發票給外貿企業退稅。

外貿企業進口材料委托加工出口退稅的問題

您好！

一、外貿企業進料加工復出口貨物有兩種形式：一是委托加工，即外貿企業將免稅進口材料委托生產企業加工收回復出口，加工企業按收取的加工費和墊付的輔助材料的總金額開具加工費的增值稅專用發票和專用稅票給外貿企業。二是作價加工，即外貿企業以進料加工貿易方式免稅進口料件后，先將進口料件作價銷售給加工企業，加工企業加工成成品后再按產品的總價款全額開具專用發票和專用稅票給外貿企業。外貿企業將進口料件（或國內采購的原材料）委托生產企業加工收回復出口貨物應退增值稅的計算。憑國內購進原材料及加工費的增值稅專用發票和專用稅票分別計算應退稅額。其中：原材料部份按原材料適用的退稅率計算退稅，加工費部份按復出口產品的適用退稅率計算退稅。

二、對外貿易經營者進行正式退（免）稅申報需提供的紙介質材料包括：A、出口貨物報關單（出口退稅聯）；B、出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證明；C、增值稅專用發票（抵扣聯）或特定貨物的普通發票（從小規模納稅人處購進的出口貨物和應繳納消費稅的出口貨物需同時提供增值稅專用稅票）；D、出口退稅明細申報表；E、出口退稅進貨明細申報表；

F、出口貨物退稅匯總申報表。

生產企業外購貨物委托外貿企業出口才可以退稅嗎?

國家稅務局有文件規定,凡在規定之內的外購商品就可以退稅.在規定之外的,則不能退稅,必須與外貿公司合作.

國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知

國稅函[2002]1170號

《國家稅務總局關于出口貨物若干問題的通知》下發后，對生產企業外購出口的允許退稅的四類視同自產的產品，實際執行中各地理解和掌握不盡統一。為便于各地準確執行出口退稅政策，經研究，對生產企業出口的四類視同自產產品的界定問題，現通知如下：

一、生產企業出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可視同自產貨物辦理退稅。

（一）與本企業生產的產品名稱、性能相同；

（二）使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標；

（三）出口給進口本企業自產產品的外商。

二、生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。

（一）用于維修本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；

（二）不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的。

三、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業（或分廠，下同）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅。

（一）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；

（二）集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；

（三）集團公司必須將有關成員企業的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。

四、生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。

（一）必須與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再委托深加工收回的產品；

（二）出口給進口本企業自產產品的外商；

（三）委托方執行的是生產企業財務會計制度；

（四）委托方與受托方必須簽訂委托加工協議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

五、上述外購貨物可以退稅的比例、退稅計算辦法、以及所需要的憑證等，按《國家稅務總局關于明確生產企業出口視同自產產品實行免、抵、退稅辦法的通知》文件執行。

國家稅務總局

2002年12月17日

外貿企業出口退稅及生產型企業出口退稅區別

生產企業是先“免”后“抵”，出口時不需要先交稅，拿退稅額去抵消應交稅額。

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