01 貿易公司結轉成本的三大方法(結轉是什么意思該怎么結轉)

商貿企業結轉成本的三大方法

商貿企業結轉成本的三大方法是數量進價金額核算法、數量售價金額核算法、售價金額核算。

一、數量進價金額核算法。

這是以實物數量和進價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種方法。

主要內容包括：

1、庫存商品的總分類賬和明細分類賬統一按進價記賬。總分類賬反映庫存商品進價總值；明細分類賬反映各種商品的實物數量和進價金額。

2、庫存商品明細賬按商品的編號、品名、規格、等級分戶，按商品收、付、存分欄記載數量和金額，數量要求永續盤存。

3、根據企業經營管理需要，在“庫存商品”總分類賬和明細分類賬之間，可設置“庫存商品”類目賬，按商品大類分戶，記載商品進、銷、存金額。

但由于每筆進、銷貨業務都要填制憑證，按商品品種逐筆登記明細分類賬，核算工作量較大，手續較繁，一般適用于規模較大、經營金額較大、批量較大而交易筆數不多的大中型批發企業。

二、數量售價金額核算法。

這是以實物數量和售價金額兩種計量單位，反映商品進、銷、存情況的一種核算方法。主要內容基本與數量進價金額核算法相同，都是按商品品種設明細賬，實行數量和金額雙重控制。

其不同的有兩點：

1、庫存商品總分類賬、類目賬和明細賬均按售價記賬。

2、設置“商品進銷差價”賬戶，記載售價金額和進價金額之間的差額，定期分攤已銷商品進銷差價，計算已銷商品進價成本和結存商品的進價金額。

由于采用售價記賬，逢商品售價變動，就要盤點庫存商品，調整商品金額和差價，核算工作量較大，因此，數量售價金額核算法一般適用于經營金額較小、批量較少的小型經營批發的企業，以及經營零售的企業的庫存商品和貴重商品的核算。

三、售價金額核算法。

這是在實物負責基礎上，以售價記賬，控制庫存商品進、銷、存情況的一種核算方法。

其主要內容包括：

1、售價記賬，金額控制。庫存商品的進、銷、存一律按銷售價格入賬，只記金額，不記數量，庫存商品總分類賬反映售價總金額，明細分類賬按實物負責人分設，反映各實物負責人所經營的商品的售價金額，在總賬控制下，隨時反映各實物負責人的經濟責任。

2、設置“商品進銷差價”賬戶。由于“庫存商品”賬戶按售價反映，而商品購進支付的貨款是按進價計算的；因此，設置“商品進銷差價”賬戶，以反映商品進價與售價之間的差價，正確計算銷售商品的進價成。采用售價金額核算方法，可以簡化核算手續，減少工作量，是零售企業商品核算的主要方法。

淺議我國企業成本核算方法的沿革及發展|企業成本核算

2009年第6期總第180期黑龍江對外經貿

H LJ F oreign E買粉絲nomic Relations &T rade N o 16,2009Serial N o 1180

[經貿財會]

淺議我國企業成本核算方法的沿革及發展

劉敏

(沈陽三洋電梯有限公司, 遼寧沈陽110044)

[摘要]成本核算是成本管理的重要基礎, 是歸集和提供與成本管理相關信息的主要渠道和手段。不

(2006) 的實施為背同成本核算方法的采用將直接影響成本信息的相關性和準確性, 為此, 以《企業會計準則》

景, 通過對成本核算方法發展歷程的梳理, 分析準則中可能對成本核算方法產生影響的主要項目, 并提出成

本核算方法未來的發展方向。

[關鍵詞]成本核算; 沿革; 發展

[中圖分類號]F23412[文獻標識碼]B [文章編號]1002-2880(2009) -03一、成本核算與成本計算

“核算”是會計理論及實務中的一個基礎概念。《企

(2006) 頒布實施后, 業會計準則》

, 并不涉及。以我國2006年2月15日財《企業會計準則》為背景, 成本以核算方法的歷史沿革為基礎, 提出成本核算方法的改革和發展趨勢。

二、成本會計核算方法的沿革

(一) 1992年以前的全部成本法(完全成本法) 1992年以前, 我國成本會計采用全部成本法來核算

上有所改變, 準則中將其表述為看, 個概念, (尤其是論) 的使用上來看, 多數學者對這兩個概念是不加以嚴格區分的。但筆者認為對兩者加以區分是必要的。

成本核算是利用貨幣單位計量各種經濟資源的價值犧牲或耗費(歐陽清、楊雄勝,2003) , 包含成本核算對象、成本核算原則(準則) 、成本核算假設以及成本計算方法等一系列內容, 前后一貫、相互關聯的理論及方法的集合。換言之, 成本核算同時包含成本確認和成本計量兩個方面, 與此相對應, 成本核算方法也就應該成為包含成本確認方法和成本計量方法在內的一個統一的方法體系。而成本計算則僅僅是在完成成本確認之后, 在成本計量過程中為明確具體的計量金額和計量結果所采用的一種或幾種具體的計算方法。如定義所示, 成本計算方法通常是指產品、服務成本的計算方法。產品成本計算方法是指將一定期間內的生產費用按各種產品進行歸集, 并在產成品和在產品之間進行分配, 以求得各種產品總成本和單位成本的方法。產品成本計算方法主要包括成本計算對象的確定、成本計算期的確定、生產費用在產成品和在產品之間的分配等(歐陽清、楊雄勝,2003) 。

由以上分析可見, 成本核算方法決定成本計算方法的選擇, 前者統馭后者, 后者是前者的組成部分。成本核算方法的變革會導致成本計算方法的改良, 與此同時, 成本計算實踐中不斷反映出的新問題也在不斷促進成本核

產品成本。全部成本法是將制造成本和非制造成本中的管理費用和財務費用都記入產品成本, 而只將非制造成本中的銷售費用作為期間成本的成本計算方法, 也稱為完全成本法。即:

產品成本=制造成本+管理費用+財務費用

=直接材料+直接人工+制造費用+管理

費用+財務費用

在完全成本法下, 企業通過產量來調節利潤的空間較大。

(二) 1992年至今的制造成本法

上述全部成本法被認為不符合配比原則的要求, 不利于正確計算當期損益。1992年, 我國對會計進行了一次具有歷史意義的改革, 其中一項重要內容就是依據國際慣例采用制造成本法核算產品成本。即:

產品成本=制造成本

=直接材料+直接人工+制造費用

這也是我國成本會計實務中一直沿用至今的三大成本項目, 即料、工、費。制造成本法在實際運用中有多種具體形式, 如品種法、分批法、分步法、定額法等(以上方法屬于成本計算方法) 。它們的共同特點是, 歸集一定期間內生產過程中所發生的各種制造成本, 之后采用一定的方法和標準分配計入相應的產品, 而非制造成本即銷

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劉敏:淺議我國企業成本核算方法的沿革及發展

售費用、管理費用和財務費用從當期損益中直接扣除。

(三) 內部管理的變動成本法

(2006) 對成本核算的影響三《、企業會計準則》(一) 基本準則層面11會計目標

(2006) 基本準則第四條中首次明確《企業會計準則》

變動成本法是指對于產品生產過程中所發生的生產費用, 只將其中的變動成本, 即直接材料、直接人工以及變動制造費用記入產品成本, 而把固定制造費用作為期間成本在發生當期直接記入損益的成本核算方法。

(四) 理論界對成本核算模式的探討

企業會計目標的概念和界定。提出企業應當編制財務會計報告(又稱財務報告, 下同) 。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息, 反映企業管理層受托責任履行情況, 有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

會計目標作為財務概念框架的邏輯起點, 必然對我國會計實務產生深遠影響。從以上表述中不難看到, 我國的會計目標在保證受托責任的前提下, 突出了決策有用的地位, 這一指導方向的變化, 必然影響要素確認及計量的具體操作。

21會計計量

(2006) 《企業會計準則》

出, 會計計量屬性主要包括:、可變現凈值現值, , 既影響資產計全面收益計量呈擴大趨勢。計量基礎的響。

(二) 具體準則層面

11《企業會計準則第1號———存貨》

在1992年會計改革前后期間, 理論界曾對上述三種方法如何適用及調和的問題提出過三種不同的成本核算模式, 分別為:單一成本核算模式、雙元成本核算模式和多元成本核算模式。

, 法。, 有學者提出改進方案, , 產品成本為輔, 直接成本計算與完全成本計算相結合, 即一種雙元成本核算的新模式(歐陽清、陳福義,1985) 。在雙元模式下, 企業將變動成本法與全部成本法結合運用。此外, 主張建立多目標統一成本核算模式的學者指出, 應在改進原有成本核算的基礎上, 建立和發展以滿足內部管理和成本控制需要為目標的成本核算體系。新的成本核算模式應包括傳統的產品成本核算(或財務成本核算) 、責任成本核算和決策成本核算三部分內容(王國起、許巖,1988) 。這種“三位一體”的成本核算模式就是將完全成本法、變動成本法和標準成本法三者相結合, 吸收它們的合理內核, 通過成本性態分析和成本差異分析, 有效地進行成本核算。

從以上20世紀80年代后期理論界對我國成本核算模式的探討中不難發現, 在當時我國尚未確定制造成本法為我國企業成本核算統一方法的前提下, 這種探討無疑是具有重要意義的。當時的綜合思想對今天的會計理論也不無裨益。但從近20年來的成本核算方法體系的發展來看, 這種成本核算模式似乎并未在實務中得到廣泛應用, 企業仍然以核算財務成本(經營成本) 為主, 管理成本納入成本核算體系的設想并未有效付諸實施。因此, 成本核算方法的改革仍在繼續, 更加合理、高效的成本核算模式的建立仍然是我們不斷努力的目標。

具體準則第十四條規定:企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨, 應當將其成本結轉為當期損益, 相應的存貨跌價準備也應當予以結轉; 第十五條規定:資產負債表日, 存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨發出方法中取消了后進先出法, 規定了存貨跌價準備的當期結轉, 以及期末存貨的計價原則, 這些變化都將影響成本的確認和計量。

21《企業會計準則第4號———固定資產》

具體準則第十九條規定:企業應當至少于每年年度終了, 對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核; 第二十條固定資產的減值, 應當按照《企業會計準則第8號———資產減值》處理。對固定資產折舊方法的選擇和減值處理都將影響成本計量的準確性。

31《企業會計準則第9號———職工薪酬》

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括:(1) 職工工資、獎金、津貼和補貼; (2) 職工福利費; (3) 醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費; (4) 住房公積金; (5) 工會經費和職工教育經費;

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