02 企業委托外貿企業代理出口貨物,不予退還增值稅(出口退稅業務)

企業正式投產前委托加工的產品與正式技產后自產產品屬于同類產品，收回后出口，并且是首次出口的，不受"出口給進口本企業自產產品的外商"的條件的限制。出口的上述產品，若同時滿足其他條件，主管稅務機關在嚴格審核的前提下，準予視同自產產品辦理出口退(免)稅。

新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，在審核期期間出口的貨物應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，可在退稅審核期期滿后的當月將上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。對新發生出口業務的生產企業的兩項例外規定是:一是注冊開業時間在一年以上的新發生出口業務的生產企業(小型出口企業除外)，經地市稅務機關核實確有生產能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法;二是新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元(含)人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過509毛(含)的生產企業，如自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區、直轄市國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

退稅審核期為12個月的小型出口企業，在審核期期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額，稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫，各月累計的應退稅款可在次年1月一次性辦理退稅。小型出口企業的標準由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局根據企業上一納稅年度的內外銷銷售額之和在200萬元(含)以上、500萬元(含)以下的幅度內，按照本地的實際情況確定統一的標準。

出口退稅業務

這個一言難盡

出口貨物退（免）稅

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅。

（二）出口免稅但不退稅。

（三）出口不免稅也不退稅。

二、出口退（免）稅的適用范圍

（一）免稅并退稅的出口貨物：一般應具備以下四個條件：

1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

2.必須是報關離境的貨物。

3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

（二）免稅并退稅的企業：

1.生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

2.有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。

3.特定出口的貨物：

（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。

（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物。

（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物。

（4）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

（三）出口免稅不退稅的企業：

1.屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

2.外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。

3.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。

（四）出口免稅但不予退稅的貨物：

1.來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅。

3.出口卷煙：有出口卷煙權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

4.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。

5.國家規定的其他免稅貨物。

（五）出口不免稅也不退稅的貨物和企業

除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

1.出口的原油。

2.援外出口貨物。

3.國家禁止出口的貨物。

對沒有進出口經營權的商貿企業，從事出口貿易不免稅也不退稅。

（六）對生產企業出口的下列四類產品，視同自產產品給予退（免）稅：

（七）外貿企業出口視同內銷貨物征稅時的進項稅額抵扣的處理

1.外貿企業購進貨物后，無論內銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發票在規定的認證期限內到稅務機關辦理認證手續。凡未在規定的認證期間內辦理認證手續的增值稅專用發票不予抵扣或退稅。

2.外貿企業出口貨物,凡未在規定期限內申報退（免）稅或雖已申請退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明的》，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項稅專用發票情況，填具進項發票明細表。

二、出口貨物退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。

現行出口貨物的增值稅退稅率（不用記）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

三、出口貨物退稅的計算

兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。

（一）“免、抵、退”稅的計算方法——生產企業適用

“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內銷部分，“退”稅是指國內購進的部分。

“免、抵、退”的計算分兩種情況：

（1）出口企業全部原材料均從國內購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：

第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）

第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額

當期應納稅額＝內銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額

第三步——算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

第四步——比較確定應退稅額：

第五步——確定免抵稅額

【例題3•計算題】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當期應納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

即該企業當期應退稅額＝12（萬元）

（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

【例2－5】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

（2）當期應納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）

（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）

（4）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業當期應退稅額＝26（萬元）

（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

該企業當期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）

（6）6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為22（48－26）萬元。

如果出口企業有進料加工業務，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：

第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

第三步——抵稅：計算當期應納增值稅額

第四步——計算免抵退稅額抵減額

第五步——算尺度：計算免抵退稅額

第六步——比較確定應退稅額

第七步——確定免抵稅額

【例2－6】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

【解析】

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）

（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨的退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）

（6）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業應退稅＝13（萬元）

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期該企業免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6萬元（19－13）。

【例題•計算題】某自

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