02 奧克斯海外市場專員(松下空調怎么樣呢)

機構制定準則相對于政府制定具有無可替代的優勢，如靈活性、及時性、研究資源豐富、較少受到政治壓力的影響等

2．會計準則的制定導向：規則基礎還是原則基礎

安然事件引發的另一個會計準則問題就是：會計準則應當是以具體規則為基礎，還是以基本原則為基礎？國際會計準則委員會（IASC）及改組后的國際會計準則理事會（IASB）選擇的是以基本原則為基礎的準則制定方式

國際會計準則理事會主席大衛·特維迪（David Tweedie）2002年2月在美國參議院銀行委員會舉行的聽證會上，對美國會計準則和國際財務報告準則進行了對比評價，很具有代表性

他指出，財務會計準則委員會之所以選擇規則基礎的制定方法，完全是環境使然：公司需要詳細的規則，以減少交易設計的不確定性；注冊會計師需要詳細的規則，以減少與客戶的紛爭并在訴訟中自我保護；證券監管部門需要詳細的規則，以便于監督實施

但他同時指出，詳細的規則往往被別有用心的公司和個人通過精心策劃的“業務安排”與“交易設計”繞過規則的束縛

此外，規則基礎模式可能誘使公司和注冊會計師過分關注會計準則的細節規定，而忽略對財務報表整體公允性的判斷

因此，原則為基礎的模式有助于培育一種以專業判斷取代機械套用準則的氛圍

薩班斯法案要求證券交易委員會就美國的會計準則采用原則導向還是規則導向進行研究

2003年7月，證券交易委員會發表研究報告《對美國財務報告采用以原則為導向的會計體系的研究》，其中首次提出了“目標導向”的概念，并就包括概念框架、準則制定機構、國際趨同、公認會計準則的層次等在內的準則制定相關問題提出了建議

作為回應，財務會計準則委員會于2004年7月發表本報告

從總體上，這個報告基本接受了證券交易委員會的建議

（四）美國的注冊會計師行業管理體制問題安然事件以前，美國所謂的民間自律管理體制為全世界所推崇，安然事件后，這一體制卻遭到多方面的置疑，并得到法律調整

事實上，其體制歷來就是法律規范最多、涉及部門、機構、團體最多的復雜體制

1．安然事件前的體系

安然事件前的行業管理涉及到的機構包括州會計事務委員會全國聯合會、各州會計事務委員會、美國證券交易委員會、美國注冊會計師協會、各州注冊會計師協會

各州的會計事務委員會和州會計事務委員會全國聯合會是依據各州的《會計師法案》以及《統一會計師法案》成立的獨立機構，由1/2或2/3以上執業注冊會計師“自愿者”組成

在全國層面的《統一會計師法案》只是一個范本法，不具有強制力

美國證券交易委員會（SEC）根據《證券法》和《證券交易法》的規定，對從事證券市場審計的注冊會計師和事務所有著很大的影響，但并不對注冊會計師進行日常監管，有權對證券市場的案件調查處理

曾于20世紀70年代與美國注冊會計師協會聯合設立公眾公司事務所管理部，具體負責監督事宜

美國注冊會計師協會和州注冊會計師協會完全是傳統的民間組織，沒有專門法律授權，依照職業傳統對注冊會計師和會計師事務所的管理通過以下幾個方面進行：組織注冊會計師考試和閱卷；組織后續教育；制定審計準則、質量控制準則和道德守則；組織同業互查，并負責會員自律性懲戒等

協會只管會員，不管執業牌照

特別指出的是，美國沒有全國統一的注冊會計師資格，要在各州執業，需要通過美國注冊會計師協會全國統一考試，再向各州會計事務委員會申請注冊，盡管州會計事務所委員會主要由執業注冊會計師自愿者組成

但這使得注冊會計師資格管理在各州之間、協會（會員）與政府之間形成了相互錯亂的職能分割

2．安然事件導致的體制調整

《薩班斯法案》規定，成立一個獨立的、非政府的監督機構公眾公司會計監督委員會(PCAOB)負責對從事上市公司審計的事務所進行監督

具體而言，其職責包括：負責對從事證券市場審計業務的會計師事務所的登記；對從事證券市場審計業務的事務所進行檢查、調查和處罰；制定或直接采用注冊會計師協會制定的上市公司審計準則、質量控制準則以及職業道德守則等

應當指出的是，公眾公司會計監督委員會作為非政府組織，考慮到職業管理的慣例和資本全球化下財務信息監管角色的獨立性問題，總體上，在美國注冊會計師行業管理體制上所扮演的角色是完善而不是替代

安然事件之前美國注冊會計師行業的體制，不是西方多數國家一般意義上的政府（或獨立監管機構）監督下的行業自律管理體制，而是如美國審計總署（GAO）所言的“支離破碎”（Fragmented）的體制

注冊會計師、會計師事務所的資格準入和監督，在州一級和聯邦一級是分離的，普通資格在州一級，證券業務監管在聯邦一級，從而大大抵消和分散了監管力量

而在證券市場審計業務方面，從形式上看，美國注冊會計師協會通過同業互查等措施承擔了自律監管，但這只是美國證券交易委員會這樣的監管機構與注冊會計師行業的一種諒解，法律并沒有像世界上絕大多數國家那樣賦予行業協會對證券市場審計業務進行監管的職能，包括將違規會員撤銷從業資格的權力

因此，美國注冊會計師協會的這種自律監管，是沒有法律支持和法律地位的自律監管,是瘸腿的自律監管，其效果可想而知

所以，安然事件以后，成立全國統一公眾公司會計監督委員會，就是為了彌補對從事證券市場審計業務會計師事務所監管的空白,而做出的補救措施

在安然事件發生后，部分人士沒有深入總結美國整個行業體制安排上的這些缺陷，而是簡單評價為自律體制的失敗，進而否定行業的自律功能，顯然是一種誤解

（五）注冊會計師的獨立性問題 對于安然事件中審計失敗的原因，是注冊會計師缺乏獨立性，還是委托代理關系中沒有給出獨立性的制度安排，也是一個值得探討的問題

1．非審計服務問題

安達信公司為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費（2700萬美元）也高于審計服務收費（2500萬美元）

因此，人們認為這種巨額的非審計服務收費影響了注冊會計師審計獨立性

但也有不少人認為，非審計服務并不影響審計獨立性和審計質量，禁止注冊會計師提供非審計服務將對注冊會計師行業和審計質量產生不利影響

為此，《薩班斯法案》禁止會計師事務所向客戶同時提供審計和非審計業務，但并不強制禁止會計師事務所從事非審計業務

2．注冊會計師定期輪換制問題

注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計合伙人的定期輪換；二是會計師事務所實行定期輪換，以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性下降

此前，美國只是要求審計合伙人實行7年輪換制，并未要求事務所進行輪換

安然公司成立16年來，其財務報表一直由安達信審計

很多人懷疑這種長期的合作關系會“日久生情”，從而影響注冊會計師審計的獨立性，因此建議建立會計師事務所定期輪換制度

為此，薩班斯法案責成當時的美國審計總署（GAO，現已更名為政府責任署），研究強制輪換會計師事務所的潛在影響，GAO于2003年11月發布了相關研究報告，認為會計師事務所強制輪換可能并不是加強審計師獨立性和提高審計質量的最有效途徑

研究報告指出，幾乎所有特大型的會計師事務所和《財富》1000公眾公司都認為，會計師事務所強制輪換的成本可能超過收益

大多數意見認為，當前對審計合伙人輪換、審計師獨立性以及其他改革的要求，如果能得到完全貫徹，將足以實現會計師事務所強制輪換的預期效果

GAO的報告在相當程度上使關于會計師事務所強制輪換的爭議暫時平息

關于會計、審計準則建設安然事件發生前，美國曾一直認為其會計準則是全球最好的，能夠最好地保護投資者的利益

毫無疑問，這一神話隨著安然的破產而破滅

其中暴露出來的諸多問題說明，美國的現有財務會計報告制度在準則國際趨同、透明度、可比性等方面都不盡完善

現有財務報告制度存在的問題，使得注冊會計師進行審計時，即使主觀上并不想通同作弊，但在客觀上也會促成其在一定程度上無法按照公眾的期望勝任其職責

注冊會計師完成審計業務需要兩把尺度,一是會計準則,一是獨立審計準則

隨著持續的全球化，許多主要資本市場正在積極努力，推動向全球公認的會計準則和審計準則趨同

包括巴塞爾銀行監管委員會、歐盟委員會、金融穩定論壇、國際保險監管機構協會、證券委員會國際組織和世界銀行在內的國際組織，都強調全球資本市場需要高質量的、統一的會計、審計準則，提出了各國會計準則和審計準則應與國際準則趨同的要求

世界各職業會計師組織，只要不想游離于國際經濟金融合作之外，不想游離于國際會計審計專業服務市場之外，就不能無視國際會計、審計準則趨同這一趨勢

2004年，歐盟委員會公開宣布，整個歐盟將于2005年全面采用國際會計和審計準則

隨后，馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、加拿大等國家表示，它們過去就采用了國際會計審計準則，未來將進一步跟蹤和更好執行國際會計審計準則

就連最為堅守自己特色的日本也聲稱，要執行國際會計審計準則

國際通行的商業語言已經成為提高各國企業在國際資本市場中競爭力的有力工具

關于注冊會計師獨立性對于安然事件中審計失敗的原因，是注冊會計師違反獨立性，還是委托代理關系中沒有給出獨立性的制度安排，也是一個值得探討的問題

從理論上講，注冊會計師審計起源于財產所有權與經營權的分離

為了解和考核經營者的管理責任，財產所有者委托獨立的專業人員（即注冊會計師）對經理人的經營情況進行審查，受托的注冊會計師將審查結果報告給委托人

在這種委托代理關系的制度安排中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于被審計對象（經理人），注冊會計師與經理人之間不能夠存在利益上的依賴或關聯關系

一百多年以來，獨立性一直是注冊會計師審計的本質特征和靈魂所在

問題的癥結就在于教科書中的審計委托代理關系和現實中的實際委托代理關系并不完全相同

在實際操作上，具體化為公司的經理人即管理層在委托、雇傭注冊會計師，盡管形式上是股東（主要是大股東）投票決定注冊會計師的聘請，但注冊會計師是由管理層事先推薦，故而決策權實際上被管理層掌握著

管理層不僅最終決定著注冊會計師的聘請、聘請費用的多少以及審計費用的支付，而且決定著注冊會計師為公司提供的審計、買粉絲等服務費用的結構，因此注冊會計師與公司的管理層之間具有相關性而非獨立性

這就是普遍存在于公司管理層與注冊會計師之間的“固有利益關聯”（在一股獨大的情況下，也有可能管理層就是大股東的代理人，于是大股東與注冊會計師之間也可能出現這種“固有利益關聯”）

面對自己“衣食父母”合法或非法的會計操縱行為，注冊會計師往往被置于兩難的境地，從而影響到獨立客觀地發表意見

反觀獨立審計走過的歷程，包括在美國發生的一系列審計失敗案件，其實是在不獨立中、在注冊會計師的固有利益的關聯和沖突中走過的，這就使得注冊會計師每隔一段時間，總會重犯同一性質的錯誤，而且每況愈烈，時間間隔也越來越短

盡管人們也在不停地尋找對癥的藥方，但已有的方案基本上都是在現有審計制度安排不變的前提下做出的一些改良措施，過兩年又可能舊病復發

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