02 外貿企業出口退稅政策文件規定(出口退稅的最新政策)

生產企業，受托加工修理修配的生產企業應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發票。

六、外貿企業進口的貨物，若需要出口的，可憑海關進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。

七、擴大生產企業收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產的與本企業生產、經營活動相關的貨物。財稅字（2012）39號附件4：

持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票（善意取得虛開增值稅專用發票除外）行為且同時符合下列條件的生產企業出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策：

（一）已取得增值稅一般納稅人資格。

（二）已持續經營2年及2年以上。

（三）納稅信用等級A級。

（四）上一年度銷售額5億元以上。

（五）外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性。

八、生產企業出口貨物勞務(進料加工復出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準，但如果出口發票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。

九、出口企業既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業額合計

十、已廢止的規定：

（一）視同自產產品超過當月自產產品出口額50%審批的規定；

（二）小型企業、新發生出口業務的企業審核期為12個月的規定；

（三）延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請、批準的規定；

（四）外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣的規定。

生產企業出口退稅有何規定

一、生產企業出口退稅的方法

根據現行政策規定，生產企業出口貨物，實行三種退（免）稅方法： 1．"免抵退"辦法。凡是有進出口經營權的生產企業，自營或委托出口自產貨物，實行免抵退稅辦法。

2．"先征后退"辦法。對于沒有進出口經營權的生產企業委托出口的自產貨物，實行"先征后退"的退稅辦法。

3．對于小規模納稅人自營和委托出口的貨物，實行免征增值稅的辦法。

二、辦理出口退稅應提供的資料

1．實行"免抵退"的生產企業出口貨物，進行納稅申報、免抵退申報的時間及應附送的資料：（1）納稅申報時間。生產企業在貨物報關出口且財務作銷后，應于次月納稅申報期內（10日內），向當地主管國稅機關流轉稅管理部門申報辦理自營（委托）出口貨物暫免抵稅手續，并按規定辦理納稅申報。在《增值稅納稅申報表》中，單獨列示出口貨物的銷售額。

（2）免抵退稅申報的時間。生產企業于季度終了10日內，將季度內3個月的出口及內銷貨物納稅申報情況匯總并補齊出口資料，按要求匯總填報《北京市生產企業自營（委托）出口貨物免抵退稅申報表》（1～4聯），連同附送的資料單證裝訂，一并報經區縣國稅局流轉稅管理部門審核并簽署"同意報送"意見后，于季末15日內再報送出口退稅管理部門辦理免抵退稅的審批手續。

（3）實行"免抵退"辦法的生產企業出口貨物免抵退稅應附送的資料：①《增值稅納稅申報表》；②《北京市生產企業自營（委托）出口貨物免抵退稅申報表》；③出口協議副本；④出口貨物的運輸費、保險費、傭金等相關的原始憑證（復印件）；⑤《出口貨物報關單》（出口退稅專用）；⑥《出口收匯核銷單》（出口退稅聯）；⑦屬于委托出口的貨物須提供受托方國稅局開具的《代理出口貨物證明》（原件）；⑧屬于進料加工復出口的貨物，須提供《生產企業進料加工貿易申報表》；⑨由各區縣國稅局流轉稅管理部門簽署免抵退稅意見的本季度分月填報的《免抵退稅申報表》（第一、二聯）；⑩本季度如有繳稅的，須提供經主管國稅機關審核蓋章的《稅收繳款書》（復印件）。

生產企業貨物出口后，暫未收回《出口貨物報關單》（出口退稅專用）或《出口收匯核銷單》（出口退稅專用聯）以及出口貨物的運輸費、保險費、傭金等原始憑證（復印件）單證，應在季后3個月內補齊；如有特殊情況，應提出書面申請，經批準后，可適當延期提供。

2．實行"先征后退"辦法的委托出口的生產企業辦理退稅時，應提供下列資料：（1）代理出口貨物證明；（2）《出口貨物報關單》（出口退稅聯）；（3）《出口貨物收匯核銷單》（出口退稅專用）；（4）代理出口協議副本；（5）出口貨物銷售明細賬；（6）稅務機關要求提供的其他資料。

三、出口貨物退（免）稅的計算方法

1．實行"免抵退"的生產企業出口貨物退稅的計算方法。實行"免抵退"辦法的"免"，是指對生產企業自營出口或委托出口的自產貨物免征本企業銷售環節的增值稅；"抵"，是指生產企業自營出口或委托出口的自產貨物應予免征或退還的所耗用原材料零部件等已納稅款抵頂內銷貨物的應納稅額；"退"，是指生產企業自營出口或委托出口的自產貨物占本企業當期全部貨物銷售額50％以上的，在一個季度內，因抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅；當生產企業自營或委托出口的自產貨物占本企業當期全部貨物銷售額不足50％時，未抵頂完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。

（1）計算公式：

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅規定征稅率－出口貨物退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）當期應納稅額=當期內銷貨物銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額。

（2）計算應退稅額。當生產企業本季度出口銷售額占本企業同期全部銷售額50％及以上，且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額： 1）當應納稅額為負數且絕對值大于或等于"本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率"時，則：應退稅額=本季度出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 2）當應納稅額為負數且絕對值小于本季度出口貨物的"離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率"時，則：應退稅額＝應納稅額的絕對值（3）進項稅額結轉的計算：結轉下期的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額-應退稅額 2．實行"先征后退"辦法的生產企業出口貨物應退稅額的計算。對實行"先征后退"辦法的生產企業，稅務機關應先按照增值稅的有關規定征稅，然后按照出口貨物離岸價折合人民幣，按退稅率計算應退稅額。其計算公式為：（1）征稅時：當期應納稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-當期全部進項稅額（2）退稅時：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率四、生產企業應嚴格區別委托出口與外貿企業供貨的問題生產企業委托出口（包括沒有進出口經營權的生產企業委托出口）自產貨物，按照上述有關規定，委托方可以享受"免抵退"或"先征后退"的退稅政策。而為外貿企業供貨，生產企業則不享受出口退稅的有關政策，應按以下規定開具《專用繳款書》計征增值稅。1．開具《專用繳款書》的范圍：（1）生產企業銷售給出口企業和市縣外貿企業用于出口的貨物；（2）農產品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業和市縣外貿企業用于出口的農產品及以農產品為原料加工的工業品；（3）成套機電設備供應公司銷售給出口企業用于出口的成套機電設備；（4）非生產性出口企業購進原材料，委托生產企業加工并回收出口貨物（以進料加工方式加工貨物除外）。

2．征收率：

（1）對于上述"1"項中第（1）、（3）、（4）款所述供貨企業銷售給出口企業和市縣外貿企業用于出口的貨物及第（2）款中所述供貨企業銷售給出口企業和市縣外貿企業用于出口的以農產品為原料加工的工業品，一律先按增值稅法定稅率的40％確定征收率，計算稅款，開具《專用繳款書》繳庫。

（2）對于小規模納稅人銷售給出口企業和市縣外貿用于出口的貨物，按6％的征收率計算繳納增值稅，開具《專用繳款書》。

凡劃轉為小規模商業企業的市縣外貿企業、農產品收購單位、基層供銷社，其銷售給出口企業或市縣外貿企業用于出口的貨物，稅務機關按4%的征收率計算增值稅，并開具《專用繳款書》入庫。

（3）農產品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業和市縣外貿企業用于出口的農產品，按5％的退稅率作為征收率計算稅款，開具《專用繳款書》入庫。

3．稅款的繳納和申報。對于上述供貨企業銷售給出口企業和市縣外貿企業用于出口的貨物，除國家免稅和不予退稅的貨物外，一律由供貨方所在地稅務機關填開《專用繳款書》入庫，并按期進行稅款結算和納稅申報，及時足額繳稅入庫。對超繳的增值稅稅款，應轉入"未繳增值稅"明細科目，留待抵減下期應繳的增值稅。如一個季度內銷售給出口企業用于出口貨物的銷售額占該企業全部銷售額50％以上的，對其多繳而未抵減完的稅款，在符合政策規定的情況下，可以退還。此時的退稅，為多繳退稅，而并非真正意義上的"出口退稅。"

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沈陽金蝶財務為您解答

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