02 外貿企業出口退消費稅的計稅依據包含運費嗎(進口增值稅能屬于出口退稅范圍嗎？)

及滯納金；隨同“三稅”減免而減免；當期免抵稅額要作為城建稅和教育費附加計稅依據

4

納稅時間地點同“三稅”

五、關稅 1

納稅義務人

進口貨物的收貨人，出口貨物的發貨人，進出境物品的所有人，不包括代理人

2

稅率選擇

暫定稅率優先適用于優惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率

在09年教材P199，關于稅率的運用有許多細節要牢記，沒有什么簡便的方法，具體的就不展開說明

3

完稅價格

由己方負擔的購貨傭金不包含在完稅價格內；境內的復制權費福作為特許權適用費，不計入完稅價格

09年教材P203特殊進口貨物的完稅價格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價格僅包括修理費和料件費，符合條件的出境加工除了包含加工費和料件費外還包含運保費

出口貨物只考慮貨物售價和境內運保費

4

征收管理

經海關總署批準，關稅最長時間為6個月，而其他的國內稅均為3個月；納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的經海關關長批準可執行強制征收，及實際逾期為2個月加15天

5

關稅退還

海關繳納的稅款為1補3追（1年內補征，三年內追征），稅務局繳納的稅款為3補3追

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關稅要記的知識點很零散但是不難，要多花點時間去背

六、資源稅 1

中外合作開采石油、天然氣征收礦區使用費

2

外購的液體鹽加工固體鹽銷售的，按固體鹽征稅，外購的液體鹽已納的資源稅可抵扣

和消費稅相似，外購和委托加工的收回繼續用于生產應稅消費品的其已納消費稅均能扣除

3

用折算比計算交稅的一定是已經銷售部分，不是移送入選精礦的所有數量

4

進口不征出口不退；納稅地點為開采地、生產地或收購地

七、土地增值稅1

征稅范圍

有償轉讓國有土地使用權及建筑產權

國有土地使用權均屬于國家

只要是有償轉讓房地產都是土地增值稅的納稅義務人，在每次轉讓環節都要交一次

2

以房地產投資的聯營在投資環節不交，聯營投資企業將其轉讓的要交稅，房地產企業以其商品房進行投資活動的視同銷售交稅

3

稅率

只用土地增值稅用超率累進稅率，要牢記稅率及其速扣系數

4

扣除項目（重要）

要清楚不同企業和業務的扣除項目的數量

新建房：①房地產企業扣5項，②非房地產企業扣4項，差“加計扣除項目”；存量房：①舊房屋扣3項，②土地扣2項，差“房屋及建筑物的評估價格”

房地產企業的印花稅不單獨計算，因為包含在管理費用里了（視為日常活動），其他企業可另行扣除

老外不交城建稅和教育費附加，在計算可扣除的稅金時要注意

不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實或不 符合要求的核定計算扣除

5

開發費用和加計扣除

開發費用的限額為“取得土地使用權所支付的金額”和“開發成本”的5%或10%以內，加計扣除為“取得土地使用權所支付的金額”和“開發成本”的20%（試題可能給出不同比例）

6

優惠政策

①普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅；②個人銷售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅

八、房產稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅 1

09年1月1日起老外要交房產稅了，之前交“城市房地產稅”

2

從價計征，房地產依據房產原值一次扣除10%-30%后的余值為計稅基礎，其中的原值為會計上的入賬價值

3

大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計算扣除，營業稅也有類似規定，而消費稅是要批準后方可扣除

4

落后地區城鎮土地使用稅的稅額可適當降低，但不低于最低稅額的30%；經濟發達地區的耕地占用稅可適當提高，但不得高于最高稅額的50%

5

本章計算簡單，但要牢記優惠政策，要能區分法定減免和省級優惠政策

九、車輛購置稅和車船稅 納稅義務人為購買使用 十、企業所得稅（重點章節最好全部掌握） 1

稅率

雖然09年內外資已經統一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業還是有過度期的優惠政策

2

收入分類

正確的區分那些屬于營業（銷售）收入、那些屬于營業外收入或投資收益等，其中只有營業（銷售）收入才能作為招待費和廣告費的扣除基數

其實也簡單，所謂的營業（銷售）收入就是會計上計入營業收入的項目（包括主營業務收入和其他業務收入）

那怎么區分會計上是否計入營業收入呢？對不起，這是會計知識，我們現在是做稅法總結

3

視同銷售

所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業發生的內部處置業務由于并沒有從外部取得收入在計算企業所得稅時是不視同銷售計稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售；而增值稅無特殊規定外均認定為視同銷售計稅

4

正確區分不征稅收入和免稅收入

不征稅收入主要有財政撥款、行政事業性收費及財政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費用的不得在稅前扣除

免稅收入重點把握國債利息（個人所得稅還包括國家發行的金融債券利息）、符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性收益

5

稅前扣除項目

重點掌握的有稅金、損失、職工三費、借款費用、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益捐贈以及加計扣除項目和優惠政策允許扣除的其他項目

稅金

主要包括六稅一費（消、營、城建、關、資源、土增和教育費附加），不包括增值稅（價外稅不能扣除）；車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（速記為“有車有房有地有花”）在管理費用中列示；契稅、耕地占用稅和車輛購置稅計入成本，按折舊年限分期扣除

損失

包括貨物的成本和增值稅，但應扣除由保險公司或其他單位或個人的賠償收入

當期作為損失在以后期間又收回的作為當期收入計稅

職工三費

計稅基礎為實際發放的職工工資，現在工資已經沒有扣除限額，只要是據實發放的就都能作為費用扣除，因此只要記住三費的扣除限額就行了

工會經費2%教育經費2

5%福利費14%，其中教育經費當期未能扣完的可以結轉以后期間繼續扣除

借款費用

以銀行同期貸款利率為限，超過部分不得扣除

業務招待費

考試必考內容，重點在于：1

是否能正確區分不征稅收入和免稅收入2

取60%或0

5%兩者中的較小者為扣除限額

廣告費和業務宣傳費

考試必考內容，重點在于：1

是否能正確區分不征稅收入和免稅收入2

超過15%部分不得扣除，當年為能扣除可結轉以后年度扣除（只有廣告費和教育經費可以結轉以后年度扣除）

公益捐贈

這個就厲害了，首先要先計算會計利潤，然后在會計利潤的基礎上乘以12%即為扣除限額

關鍵在于會計利潤的計算，要注意的是這里的會計利潤是符合《企業會計準則》的經過調整過的會計利潤，如果題中所給的會計利潤在解答時有涉及到會計利潤調整的均應考慮進去，如應分攤的租金費用一次計入了當期，新確認的收入以及相關稅費等

其他

除上述事項，還有諸如加計扣除，優惠扣除等項目，這里提幾個注意事項：①、會計上用權益法核算的投資收益稅法不認所以不做稅基；2、自行建造的固定資產以竣工結算前發生的支出為計稅基礎（會計上為達到預定可使用狀態）

稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機械10年房20

3、優惠政策要記住

其中要注意取得第一筆收入起、獲利年度起、扣除應納稅所得額以及應納稅額所對應的優惠政策

總之企業所得稅為每年考試重點，要花相對充足的時間來學習

十一、個人所得稅（和企業所得稅一樣的重要） 1

納稅義務人

正確區分居民納稅人和非居民納稅人，有時間和住所兩個標準，具體的看教材

在華無住所人人在確定其來華天數確定納稅人身份時，來去當天均算一天；在計算稅額時來去當天各算半天

2

工資薪金

通常為任職受雇而取得的收入，包括各內獎金津貼、分紅、內退工資等

3

勞務報酬

特指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務取得的所得，如受托審稿翻譯、現場書法、做畫未經正式出版發表就已經銷售認定為勞務報酬

4

個體工商戶生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得

這個平時很好見但考試經常涉及，應多注意他們的扣除項目，那些能扣那些不能扣

5

個人所得稅速記

最難記的就是速扣數，這里有個簡便的計算方法：上級上限（或下級下限）*稅率5%的級差+上級速算扣除數=本級速算扣除數，如下圖（這還是當年在紹興偶然想到的，至今未忘）

個稅稅率在考試時基本會給出，但實際工作中還是要記住

下面就拿第三級的速扣數125來舉例：2000*5%+25=125

級別限額1-4級都是2和5兩個數字在轉換，5級之后就是2萬2萬往上加

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有幾個特別容易混淆的計算，我至今還云里霧里

（其中全年一次獎金的出題幾率相對較大） 1）內部退養的取得的一次性補償：與工資薪金合并計算個人所得稅

實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅

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