02 外貿企業出口貨物增值稅的計算依據(外貿企業出口貨物增值稅的計算依據)

況。只免不退，就達到了稅負歸零的目的。

3、不免不退

針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進口，能讓你出口就不錯了，就不要想出口退稅的事了，想想那些禁止出口的貨物。

退稅方式和計算

出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。

（一） 外貿企業：免、退稅

案例一：某有進出口經營權的外貿企業收購一批貨物報關出口，收購貨物取得的增值稅專用發票上注明的購貨金額為100000元，增值稅額為17000元，款項已銀行存款支付。該貨物的退稅率為13%，出口銷售價格為15000美元（匯率1：8.30）。

1、采購貨物時：

借：庫存商品 100,000

應交稅費-應交增值稅（進項）17,000

貸：銀行存款 117,000

2、出口銷售免稅，貨款折合人民幣：

借：銀行存款 124,500 （15000×8.30）

貸：主營業務收入 124,500

3、結轉成本：

借：主營業務成本 100,000

貸：庫存商品 100,000

4、計算不予退還的進項稅額：

100000×（17%-13%）=4,000

借：主營業務成本 4,000

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）4,000

5、應收出口退稅：

借：應收出口退稅 13,000

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）13,000

6、收到出口退稅：

借：銀行存款 13,000

貸：應收出口退稅 13,000

案例二：某外貿企業購進出口貨物一批，含稅貨值人民幣100萬元。貨物以離岸價（FOB）20萬美元報關出口。外匯核算采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報關出口當日的外匯牌價中間價為 16.6。該出口貨物的退稅率為15%。

1、如貨物已驗收入庫，發票已到，貨款已付時：

借：庫存商品—庫存出口商品 854,700.85

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 145,299.15

貸：銀行存款 1,000,000.00

2、核算出口退稅額時：

（1）核算應退稅額

借：其他應收款—應收出口退稅款 128,205.13（外購價格退稅率）

128,205.13=854,700.8515%

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） 128,205.13

（2）不予退稅進項稅額轉出

借：主營業務成本—一般貿易出口銷售成本 17,094.02（外購價格不予退稅率）

17,094.02=854,700.85（17-15%）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 17,094.02

3、出口貨物報關銷售時：

借：應收外匯賬款—XX外商 1,320,000.00

貸：主營業務收入—一般貿易出口銷售收入 1,320,000.00

4、結轉出口商品成本時：

借：主營業務成本—一般貿易出口銷售成本854,700.85

貸：庫存商品—庫存出口商品 854,700.85

5、收到增值稅退稅款時：

借：銀行存款 128,205.13

貸：其他應收款—應收出口退稅款 128,205.13

6、開戶銀行以1：6.5買入價將該筆外匯全部結匯時：

借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00

財務費用—匯兌損益 19,980.00

貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00

7、月末結轉損益時：

（1）結轉出口銷售收入

借：主營業務收入—一般貿易出口銷售收入 1,320,000.00

貸：本年利潤 1,320,000.00

（2）結轉出口銷售成本

借：本年利潤 871,794.87

貸：主營業務成本—一般貿易出口銷售成本871,794.87

（二）生產企業：免、抵、退稅

外貿企業日常業務中，大量的常見的貿易類型，主要是一般貿易（出口貿易）和加工貿易（來料加工和進料加工）這兩種。一般貿易是與加工貿易相對而言的貿易方式。指將貨物單邊輸出關境的出口貿易方式。

免：是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅;

抵：是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;

退：是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

由于生產貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運費等眾多，無法準確清分出口部分和內銷部分各自對應的進項，就無法準確核算出口應退的進項稅部分。假設能夠準確核算各自的進項，那么內銷的銷項-進項=應納稅額交稅，出口對應的進項退稅，交給國稅局，國稅局再退給你，雙方豈不是都很累。

所以抵，就是用出口對應的應退進項，抵頂內銷對應的應納稅額，最終確認退稅的部分。抵就是一個計算退稅的過程，其實質就是計算全部的應納稅額。退稅能抵完了，應納稅額就是正的，只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應納稅額就是負數，這個數就該退稅。（本文轉自會計網）

出口業務收入如何來確認?

1、企業出口銷售收入一律以離岸價為準，如果出口合同規定的不是離岸價，在出口商品離岸以后支付的運費、保險費、傭金、沖減出口銷售收入。這是對出口收入的最早的政策規定，但是該文已經廢止，所以到目前為止，沒有一個文件對出口收入金額如何確定做出明確的要求。

2、以FOB金額確認收入，運保費代收代付

實務中大部分企業都采用離岸價FOB金額來確認收入，對于非FOB成交的，其運保費采用代收代付來處理，即在記賬時直接折算出FOB金額確認收入，運保費計入其他應付款，支付運保費時再沖減其他應付款。采用這個模式的理由有三點：

一是出口退稅采用離岸價計算(對于外貿企業雖不用離岸價退稅，但是采用離岸價計算換匯成本)，同時退稅申報時企業申報的離岸價是要與海關的統計美元價一致的(允許5%的差異)，企業為了能一致起來于是就采用離岸價為收入確認依據;

二是大部分出口企業及財務人員想當然的認為運保費時客戶承擔的，出口企業只是代收代付(照這個理解，出口的貨物還是客戶承擔的呢，你咋不把貨物成本也剔出去只按利潤確認收入呢?)，實質上運保費真是客戶承擔的嗎?如果在FOB成交方式下，運保費確實是客戶承擔，有時候客戶偷懶就直接把運保費連貨款一起付給出口企業讓出口企業支付運保費了，這種情況下運保費才是客戶承擔的;對于CFR、CIF等成交方式的，運保費就不再是客戶承擔了，而是出口企業承擔，因為出口企業在向客戶報價時直接把運保費攤進貨值中了，就算一些企業不是攤進貨值而是在合同和發票中單列運保費的，但這時候向客戶收取的運保費一般都會比出口企業實際支付的要多的(少數情況下會少)，這時再說運保費是客戶承擔的，那就有點問題了。

三是根據會計準則收入確認5條件判斷以離岸價為收入。FOB、CFR、CIF等風險轉移為貨物轉運到船上即完成貨物風險及控制權的轉移，同時收入成已經可靠計量，相關經濟利益也能流入企業，符合收入確認條件。但實際上該貨物的風險及控制并未轉移給客戶(客戶未收到貨物時風險還是在出口企業，或客戶棄貨，出口企業還是控制該貨物的);另外其他一些成交方式如DDP、DAP、DAT等，交貨地點和風險轉移是在目的港/目的地，這種成交方式就不能再以FOB來確認了。

因此按FOB確認收入也是站不住腳的。只是實務操作中為了記賬收入能夠和增值稅銷售額、退稅收入一致，才采用FOB金額。

3、運保費沖減收入

還有一些企業采用沖減收入，實質也是按FOB金額確認收入，這是原財商字1995

620號的規定，即先按成交金額確認收入，等運保費確定后再用運保費沖減收入。沖減收入有2種方式：

一是按報關運保費即報關單顯示的運保費沖減，這種情況下如果出現報關運保費與實際支付的不一致的，其差額調整到銷售費用中;

二是直接按實際支付的運保費沖減。

4、成交金額確認收入，運保費作價外費

還有極少數企業直接以成交金額確認收入，即把運保費作為價外費處理，支付的運保費直接進費用。

出口轉內銷計稅依據

應根據《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發[2006]102號)第一條第二款規定：“出口企業未在規定期限內申報退(免)稅的貨物”應視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。一般納稅人以一般貿易方式出口貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率。

同時，根據《國家稅務總局關于外貿企業出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》(國稅函[2008]265號)第二條“外貿企業出口貨物，凡未在規定期限內申報退(免)稅或雖已申報退(免)稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證。

以及未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發票情況，填寫開具進項發票明細表(包括進項增值稅專用發票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等)，向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》”，用以抵扣進項稅額。

該公司再根據計算出的銷項稅額和進項稅額確定應繳增值稅稅額。

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