02 外貿企業留抵退稅政策(企業留抵退稅政策)

存量留抵退稅的起始時間，納稅人在當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規定申請。比如，微型企業可以自2022年4月納稅申報期起申請存量留抵退稅，如果4月份未申請，5月及以后也可以提出退稅申請。

六、與即征即退、先征后返(退)政策銜接

      按照現行規定，納稅人不能同時適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返(退)政策，也就是說，享受過即征即退、先征后返(退)的，不得申請留抵退稅;已獲得留抵退稅的，也不得再享受即征即退、先征后返(退)。此次留抵退稅力度加大后，可能有此前選擇享受即征即退、先征后返(退)的納稅人，希望重新選擇留抵退稅;同時也有納稅人在申請留抵退稅時未考慮全面，也希望給予重新選擇享受即征即退、先征后返(退)的機會。針對上述納稅人關切，14號公告明確規定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規定申請退還留抵稅額。

      這里需要強調的是，第一，納稅人需在2022年10月31日前完成全部已退稅款的繳回。第二，納稅人必須在將需繳回的留抵退稅款全部解繳入庫以后，才能轉入進項稅額繼續抵扣;未全部繳回入庫的，不得轉入繼續抵扣。

七、關于留抵退稅征管規定

      2019年建立留抵退稅制度時，稅務總局配套制發了《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號，以下簡稱20號公告)，對留抵退稅申請、受理、審核、退庫等全環節流程相關征管事項進行了明確規定。此次出臺的留抵退稅政策，并未對現行退稅辦理流程作實質性調整。分環節看，具體規定如下:

      一是關于納稅人申請留抵退稅環節。納稅人申請留抵退稅時，只需要提交一張《退(抵)稅申請表》，這張申請表可以通過辦稅服務廳當面提交，也可以通過電子稅務局網上提交。結合新政策內容，《退(抵)稅申請表》的填報內容做了相應調整，增加了部分欄次，調整了部分欄次表述，同時，為便利納稅人申請退稅，各地電子稅務局已實現《退(抵)稅申請表》中大部分數據的預填功能，納稅人也可以結合實際經營情況對預填內容進行修改，最后進行確認，即可提交退稅申請。

      二是關于核準留抵退稅環節。稅務機關受理納稅人的留抵退稅申請后，將按規定進行退稅審核，并根據不同情況出具審核結果。第一種情形是，納稅人符合全部退稅條件，且未發現任何風險疑點及未處理事項，準予留抵退稅。第二種情形是，納稅人不符合留抵退稅的一項或多項條件的，不予留抵退稅。第三種情形是，雖然納稅人符合留抵退稅條件，但存在風險疑點或相關未處理事項的，將暫停辦理留抵退稅，并對相關風險疑點進行排查，對未處理事項進行處理。處理完畢后，再按規定繼續辦理留抵退稅。

      三是關于開具稅收收入退還書環節。當稅務機關作出準予退稅的決定后，將相應開具稅收收入退還書，并發送給同級國庫部門。

      四是關于稅款退庫環節。國庫部門收到稅務機關發送的稅收收入退還書后，按規定進行退庫審核，審核通過后，將退稅款退付到納稅人指定的賬戶上。

2023年增值稅留抵退稅政策

2023年增值稅留抵退稅政策如下：

1、符合條件的小微企業，可以在納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額；

2、符合條件的微型企業，可以在納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；

3、符合條件的小型企業，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；

4、符合條件的制造業等行業企業，可以在納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額；

5、符合條件的制造業等行業中型企業，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；

6、符合條件的制造業等行業大型企業，可以自2022年6月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額；

7、符合條件的批發零售業等行業企業，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

辦理留抵退稅的條件如下：

1、以增值稅一般納稅人身份登記的企業；

2、未超過稅務機關規定的稅收違法行為范圍；

3、上一個納稅年度已經結清的稅款；

4、有足夠的稅收結余可用來留抵退稅；

5、上一個納稅年度沒有稅收爭議；

6、當期稅收繳納齊全；

7、沒有拖欠賬款；

8、以及其他稅務機關規定的有關條件。

綜上所述，隨著國際貿易的日益頻繁，企業在跨境貿易中所面臨的稅收問題也越來越多。為了促進出口和擴大對外開放，逐步推出了一系列留抵退稅政策。2023年將繼續加大留抵退稅力度。根據最新規定，企業在出口貨物后，可以按照出口貨物價值的最新標準計算留抵稅額，并可在未來6個月內通過抵扣方式用于清繳企業其他應交稅款。此外，新政策還規定，在符合條件下，企業可以選擇將留抵退稅轉換成現金直接返還。具體操作方式需符合相關規定，并納入監管。實施新的留抵退稅政策將對企業經營產生積極影響，可以有效依據降低企業成本，在競爭中占據更有利的地位，企業還可以通過留抵退稅政策優化自身財務結構，提高現金流量。

【法律依據】：

《財政部、稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》第三條

適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：

（一）納稅信用等級為A級或者B級；

（二）申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形；

（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

出口退稅和留抵退稅的區別

1.留抵退稅與出口退（免）稅的基本機理不同

現行增值稅一般計稅方法基本上采用的是購進并確認用途的扣稅法，包括按規定計算的可抵扣稅額等（為了使問題看起來簡單直觀一點，在探討過程中均不摻合特殊的進料加工貿易業務）。

留抵退稅方法主要是對按規定取得或準予計算的進項稅額因未能從銷項稅額抵扣而產生的留抵稅額按規定計算并予以退還。其留抵稅額的形成原因主要包括尚未實現應稅銷售、銷售環節適用低稅率和購進環節適用高稅率的稅率差（即俗稱“低征高抵”業務）、因價格折讓等原因產生的進銷價格倒掛、研發項目失敗但耗用了研發材料和服務以及創業期或成長期存在大額固定資產、無形資產投入和各類囤貨等情形，如農機產品、滯銷折價銷售產品等。一般來說，有前期稅款的入庫才有后期稅款的退稅，這是基本原則。留抵退稅受進項構成比例的限制，并不是充分退稅。筆者認為主要是考慮上一層級的納稅人實際未繳納但取得規定憑證后準予計算抵扣的進項稅額因其屬性不同而不予辦理退稅（如農產品普通發票），以及稅收風險可控性的需要。

免抵退稅方法主要是針對生產型出口企業已經實現的適用零稅率的出口銷售行為，其按規定取得的進項稅額形成的留抵稅額按規定計算并予以退還。其沒有進項構成比例的限制。免退稅方法主要是針對貿易型出口企業已經實現的適用零稅率的出口銷售行為，其按規定取得的準予退稅的對應進項稅額按規定計算并予以退還。其取得的是普通發票等規定的憑證則不予退稅。

由此可見，留抵退稅與出口退（免）稅的主要區別是，留抵退稅主要是針對應稅行為按適用稅率征收增值稅的情形，一般情況下屬于充實納稅人現金流“血液”的資金流優惠，不屬于稅額減征優惠，但特殊情況下是對應稅行為所包含的上一層級已經繳納的多繳增值稅的返還，如低征高抵的企業、增值額為負數的企業等。出口退（免）稅主要是針對應稅行為按零稅率不收取銷項稅額的情形，屬于國際上普遍采用的利于出口的退還已繳納稅額的稅額返還優惠。

2.留抵退稅與免抵退稅存在混同現象

生產型企業從出口業務的始點到終點的銷售與購進相匹配的完整性全過程來看，單純的免抵退稅的最終結果是對出口銷售適用零稅率業務所對應的進項稅額的退還，體現出口退稅的本質。但從具體辦理免抵退稅的時點來看，由于取得進項或退稅憑證后的抵扣或退稅時點并不與對應的出口銷售實現時點同步匹配一致，或前或后，具有時間性的差異，在現行免抵退稅計稅辦法產生的應退稅額中，有時包含了暫時性留抵退稅的影子，有時體現為當期辦理出口退稅款的不足。

舉例說明，稅舟公司是增值稅一般納稅人，生產銷售滌綸服裝內銷和棉織品服裝出口業務。

2022年5月份，境內銷售滌綸服裝100萬元，出口棉織品服裝FOB價200萬元，退稅率為13％，取得并確認抵扣的滌綸面料進項稅額20萬元，棉面料進項稅額5萬元，期初留抵稅額為0。該月應納增值稅＝（100×13％＋200×0％）－（20＋5）＝－12萬元，免抵退稅總額＝200×13％＝26萬元，免抵稅額＝26－12＝14萬元，應退稅額＝12萬元。這是按現行免抵退稅政策計稅的結果，從揭示實質的視角來看，出口棉織品服裝應該退還的是棉面料進項稅額5萬元，7萬元相當于是辦理了內銷滌綸服裝的留抵退稅。

2022年6月份，境內銷售滌綸服裝200萬元，無出口，取得并確認抵扣的滌綸面料進項稅額10萬元，棉面料進項稅額15萬元。該月應納增值稅＝100×13％－（10＋15）＝1萬元。從5月份和6月份聯動來分析，6月份相當于將5月份滌綸面料進項稅額7萬元的留抵退稅款進行返納，同時退還使用于出口服裝的棉面料進項稅額7萬元的出口退稅款。

因此，現行免抵退稅辦法實質性存在隱藏的留抵退稅與應退出口退稅混同的現象，通俗地說，就是將兩種方法隱藏在滾動計算中，但從完整性來看并不影響出口業務的整體退稅稅額的最終結果，僅僅存在時間性差異，政策安排上符合便利化辦稅的基本要求，無需分別核算，徒增復雜性，從數理邏輯上予以綜合計算即可。

企業留抵退稅政策

留抵退稅，其學名叫”增值稅留抵稅額退稅優惠”，就是對現在還不能抵扣、留著將來才能抵扣的”進項”增值稅，予以提前全額退還。所謂的留抵稅額，簡單可理解為當進項稅額大于銷項稅額時，即出現了留抵稅額。進項稅指的是納稅人在購進貨物、無形資產或者不動產等時候支付的增值稅額。留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實行鏈條抵扣機制，以納稅人當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為應納稅額。其中，銷項稅額是指按照銷售額和適用稅率計算的增值稅額；進項稅額是指購進原材料等所負擔的增值稅額。當進項稅額大于銷項稅額時，未抵扣完的進項稅額會形成留抵稅額。

【法律依據】：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條

納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年

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