02 外貿企業出口應稅消費品,直接以消費稅的適用稅率(出口退稅（增值稅和消費稅）的會計處理)

sp;     我們計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額,是依據《消費稅暫行條例》所《消 費稅稅率(稅額)表》執行的,這是消費稅出口退稅和增值稅出口退稅的一個重要區別。當 出口的貨物是應稅消費品時,其退還增值稅要按規定的退稅率計算,其退還的消費稅則應按 應稅消費品所適用的消費稅征稅率計算。

      三、出口退(免)稅的計算

      消費稅出口應稅消費品退稅的計稅依據有二種:(1)對采用比例稅率征稅的消費品,其 退稅依據是從工廠購進貨物時,計算征收消費稅的價格;(2)對采用固定稅率征收消費稅的 消費品,其退稅依據是出口報關的數量。由于存在兩種不同的計稅依據,所以外貿企業出口 或代理出口貨物的應退消費稅稅款,分兩種情況處理:(1)屬于從價定率計征消費稅的應稅 消費品,應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退稅額,其計算公式為:

      應退消費稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率。(2)屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品,應依照貨物購進和報關出口的數量計算應退稅額。其計算公式為:應退消費稅額=出口數量 ×單位稅額。

      出口貨物只適用既免稅又退稅的政策時,才會涉及如何計算退稅問題。由于消費稅只有外貿企業出口或委托出口貨物才既退稅又免稅,而生產企業出口和委托出口只免稅不退稅,所以消費稅中生產企業不涉及退稅計算問題,而增值稅由于生產企業出口或委托出口是既退稅又免稅,所以對生產企業出口退稅主要采用兩種計算辦法:(1)凡是具有進出口經營權的生產企業自營出口或委托出口。除另有規定外,實行“免、抵、退”辦法。(2)對未采用免、抵、退辦法退稅的其他生產企業和外貿企業實行“先征后退”辦法。

      “免、抵、退”稅的計算步驟如下:

      (1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

      (2)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

      (3)當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得 免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額 當應納稅額>0的時候,就應當繳納增值稅,不能退稅。當應納稅額

      (4)免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

      (5)免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

      (6)當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則:

      當期應退稅額=當期期末留抵稅額

      當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

      (7)當期末留抵稅額≥當期免抵退稅額,則:

      當期應退稅額=當期免抵退稅額

      當期免抵稅額=0

      留在下期可以抵扣的進項稅額=當期末留抵稅額-當期免抵退稅額

      (當期期末留抵稅額就是應納稅額為負數的數額。)

      “先征后退”的計算方法:

      1.外貿企業“先征后退”的計算方法

      (1)外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口,其出口銷售環節的增稅值稅免征;其收購貨物的成本部分,因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款,因此,在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業,征、退稅之差計入企業成本。

      外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的購進金額和退稅率計算。應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

      (2)外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定:

      1凡從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物,同樣實行銷售出口貨物的收入免銳,并退還出口貨物進項稅額的辦法。由于小規模納稅人使用的是普通發票,其銷售額和應納稅額沒有單獨計價,小規模納稅人應納的增值稅也是價外計征的,這樣,必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格,然后據以計算出口貨物退稅。其計算公式為:

      應退稅額=[普通發票所列(含增值稅)銷售金額]/(1+征收率)×6%或 5% 對出口企業購進小規模納稅人特準的 12類貨物出口,提供的普通發票應符合《中華人民共和國發票管理辦法》的有關使用規定,否則不予辦理退稅。

      2凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物,按以公式計算退 稅: 應退稅額=增值稅專用發票注明的金額×6%或5%

      (3)外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定: 外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物,按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額,依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費,憑受托方開具貨物的退稅率,計算加工費的應退稅額。

出口退稅（增值稅和消費稅）的會計處理

一、生產性企業：

●增值稅出口退稅：“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

按照財政部、國家稅務總局財稅[2002]7號《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規定：自2002年1月1日起，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節增值稅；抵稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；退稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）具體計算方法與計算公式

1.當期應納稅額的計算：

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 其中：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額； （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 其中（1）出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準；（2）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0

（二）企業免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。 （1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） ＝100×（17％－15％）＝2（萬元） （2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元） （3）當期應納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元） （4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 ＝100×15％＝15（萬元） （5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元） （6）按規定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 即該企業應退稅額＝15萬元 （7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝15－15＝0（萬元） （8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6（21－15）萬元。

（三）相關會計處理

1.企業按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產品本期應分攤計入產品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：

借：主營業務成本 20 000

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 20 000

2.企業按規定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額時，其會計處理為：

借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

注：本題此數值為0

3.企業在收到出

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