02 外貿企業免稅不退稅賬務處理(外貿出口企業出口退稅涉及的會計處理應該怎么做呢？)

（進項稅額轉出） 20 000

2.企業按規定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額時，其會計處理為：

借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）

注：本題此數值為0

3.企業在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款 150 000

貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 150 000

4.月份終了，企業將已交的待扣增值稅自“應交稅金-應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：

借：應交稅費-未交增值稅 60 000

貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅） 60 000

●消費稅出口退稅：生產性企業出口應稅消費品是免稅的，而消費稅是一次環節征收，因此不涉及出口退稅問題。

二、外貿企業

●增值稅出口退稅：“先征后退”的計算方法及會計處理

（一）外貿企業“先征后退”的計算方法

1.外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。 外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為： 應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

2.外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定

（1）凡從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為： 應退稅額＝[普通發票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋征收率）×6％或5％ （2）凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物，按以下公式計算退稅： 應退稅額＝增值稅專用發票注明的金額×6％或5％ 3.外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定 外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。

（二）外貿企業“先征后退”的計算實例

例1：某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元／平方米，計稅金額為40000元，退稅率15％，其應退稅額： 2000×20×15％＝6000（元）

例2：某進出口公司2002年4月購進某小規模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發票注明金額6000元；購進另一小規模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，發票注明金額5000元，該企業的應退稅額： 6000÷（1＋6％）×6％＋5000×6％＝639.62（元）

（三）會計處理

（1）銷售出口貨物時，

借：應收帳款

貸：主營業務收入

借：其他應收款-應收出口退稅

主營業務成本

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（2）上交增值稅時，

借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

（3）收到退稅款時

借：銀行存款

貸：其他應收款-應收出口退稅

借：主營業務成本

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

●消費稅出口退稅：“先征后退”的計算方法及會計處理

外貿企業自營出口應稅消費品。自營出口是指外貿企業以自己的名義購進貨物后直接銷售到國外。自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借計“其他應收款”科目，貸計“主營業務成本”科目。在實際收到出口退稅款時，借計“銀行存款”科目，貸計“其他應收款”科目。發生退關或退貨而補繳已退的消費稅時，則作兩筆相反的會計分錄。

例如：騰飛進出口公司2009年5月報關出口啤酒50噸，每噸出口價折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退稅。6月份，公司收到稅務機關退還的消費稅。7月份，有10噸啤酒因質量問題發生退貨。賬務處理如下：

1.5月份申請出口退稅時：

借：其他應收款-應收出口退稅11000

貸：主營業務成本 11000

2.6月份收到出口退稅款時：

借：銀行存款 11000

貸：其他應收款-應收出口退稅 11000

3.7月份發生退關時，應補繳稅款2200元，則賬務處理為：

借：其他應收款-應收出口退稅2200

貸：銀行存款 2200

借：主營業務成本 2200

貸：其他應收款-應收出口退稅 2200

外貿產品零退稅率稅務如何報稅？財務如何處理？

帳務處理跟退稅率不為0的一樣,退稅率為0,征退稅率之差即為征稅率,實際上相當內銷納稅，即是要視同內銷作補繳增值稅處理\x0d\x0a\x0d\x0a文件依據：《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》國稅發[2006]102號\x0d\x0a相關規定：\x0d\x0a 一、出口企業出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅

\x0d\x0a （一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；\x0d\x0a（二）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；\x0d\x0a\x0d\x0a根據相關解釋：出口企業出口退稅率為零的商品，即是國家規定不予退（免）稅的出口貨物

出口企業應按內銷計提增值稅，并可抵扣該貨物相應的進項稅額

\x0d\x0a\x0d\x0a關于零退稅率和退稅改為免稅的出口貨物申報管理辦法\x0d\x0a自去年下半年起，國家對部分商品出口退稅率進行了多次調整

為進一步規范零退稅率出口貨物和免稅出口貨物的稅收管理，根據上級部門的有關要求，現將出口企業的出口退稅率為零和退稅改為免稅的出口貨物申報管理辦法的有關內容明確如下：\x0d\x0a一、零退稅率的出口貨物\x0d\x0a（一）增值稅納稅申報\x0d\x0a出口企業自營或委托代理出口的出口退稅率為零的貨物，應視同內銷貨物征稅，所以企業對退稅率為零的出口貨物不再通過《出口貨物退免稅申報系統》進行出口免稅申報，而是在每月增值稅納稅申報時按規定計算應納增值稅，并通過綠色通道網上申報系統進行納稅申報

\x0d\x0a1、《出口零退稅率貨物征稅明細表》\x0d\x0a企業每月對零退稅率的出口貨物應單獨逐筆填寫《零退稅率出口貨物征稅明細表》（見附件一），并將該表作為增值稅納稅申報的附報資料一并報送至稅務部門

該表填寫時應按照按一般貿易和進料加工兩種貿易方式分別匯總申報

\x0d\x0a2、應納增值稅的計算公式\x0d\x0a（1）一般納稅人以一般貿易方式出口計算銷項稅額公式：\x0d\x0a銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率\x0d\x0a零退稅率出口貨物所耗用的國內原材料等進項稅金可以申報抵扣，無需作進項稅額轉出

\x0d\x0a（2）一般納稅人以進料加工復出口貿易方式和小規模納稅人出口零退稅率貨物計算應納增值稅公式：\x0d\x0a應納稅額=[（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）]×征收率\x0d\x0a上述計算公式是將零退稅率的進料加工復出口收入或小規模出口收入視同內銷收入，并按照簡易征收辦法計算應納增值稅，征收率為6%

，但這部分簡易征收的出口收入，其所耗用的國內原材料等進項稅金不得抵扣，應作進項稅金轉出，并轉入相應成本科目

簡易征收不得抵扣進項稅金的計算公式為：\x0d\x0a簡易征收不得抵扣進項稅=[（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）]/當期全部銷售收入×當期全部進項稅金\x0d\x0a3、具體申報辦法\x0d\x0a（1）一般貿易出口的退稅率為零的貨物，在增值稅納稅申報時，企業應按照《零退稅率出口貨物征稅明細表》中一般貿易匯總數，直接在當期《增值稅納稅申報附列資料（表一）》“按適用稅率征收增值稅貨物”第3行“開具普通發票”中，按17%稅率或13%稅率分別填列銷售額和銷項稅額

系統在生成增值稅納稅申報主表后，上述數據會自動統計到增值稅納稅申報主表第2行“應稅貨物銷售額”和第11行“銷項稅額”欄目內

\x0d\x0a（2）進料加工出口的出口退稅率為零的貨物，企業應按照《零退稅率出口貨物征稅明細表》中進料加工匯總數

在當期《增值稅納稅申報附列資料（表一）》 “簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細中” 第10行“開具普通發票”按6%稅率分別填列銷售額和應納稅額

系統在生成增值稅納稅申報主表后，上述數據會自動統計到增值稅納稅申報主表第5行“銷售額”和第21行“應納稅額”欄目內

\x0d\x0a對于簡易征收不得抵扣進項稅金，企業應在《增值稅申報表附列資料（表二）》“進項稅金轉出額”中第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”反映

\x0d\x0a（二）消費稅納稅申報\x0d\x0a出口企業自營或委托代理出口的出口退稅率為零的貨物，若該貨物是應稅消費稅的貨物，應按照消費稅的有關規定申報繳納消費稅

\x0d\x0a（三）出口貨物核銷\x0d\x0a對于退稅率為零的出口貨物，企業不需要通過《出口貨物退（免）稅申報系統》辦理退免稅申報

但要進行零退稅率出口貨物的核銷

具體操作為：企業應在貨物報關出口后六個月內，持每月納稅申報時填報的 《零退稅率出口貨物征稅明細表》和對應的出口商品專用發票、出口貨物報關單原件等紙質資料，裝訂成冊后報送至退稅部門進行核銷

對于出口核銷過程中，發現企業申報資料與海關出口信息不一致的，將按規定給予補征稅

很赞哦!（63）