02 外貿企業購進貨物出口后,應退消費稅應當貸記(出口退稅的賬務處理怎么做？)

的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。借記“應交稅金—應交增值稅”（出口抵減內銷產品應納稅額），貸記“應交稅金—應交增值稅（出口退稅）”。 4.特殊情況下，確因出口比重過大，在規定期限內不足抵減的部分可按規定退稅。借記“銀行存款”，貸記“應交稅金—應交增值稅（出口退稅）”。 消費稅方面。生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的可不計算應繳消費稅。 通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先征后退的，按下列方法進行會計處理：委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業，應在計算消費稅時，按應繳消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金—應交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應交稅金—應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿企業退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

外貿企業出口應稅消費品如何退還消費稅

出口了消費稅應稅消費品屬于應退消費稅情況，建議進入外貿企業出口退稅申報系統中在出口明細申報數據錄入、進貨明細申報數據錄入模塊中錄入消費稅退稅額。注意：在申報出口退消費稅時，必須提供消費稅專用繳款書或分割單。

消費稅專用繳款書或分割單的規定：

《國家稅務總局關于使用出口貨物消費稅專用繳款書管理辦法的通知》（國稅明電[1993]71號）規定：

一、出口企業直接從生產企業收購消費稅應稅貨物用于出口的,由生產企業所在地稅務機關在征稅時開具《出口貨物消費稅專用繳款書》(以下簡稱"專用稅票")。

二、專用稅票經稅務、國庫(經收處)收款蓋章后,由生產企業轉交出口企業,在貨物出口后據以申請退還消費稅。

三、出口企業將收購的已征收消費稅的貨物銷售給其他企業出口的,可由主管其出口退稅的稅務機關在專用稅票上蓋章或者開具專用稅票分割單交其他企業據以申請退稅。

四、對由省、自治區、直轄市稅務局列舉的本地區出口企業和出具出口企業退稅登記證(復印件)的外地出口企業收購應征消費稅貨物,生產企業所在地稅務機關才可開具專用稅票。

計提出口應退還的消費稅沖主營業務成本,為什么不能沖營業稅金及附加?

生產企業出口，消費稅是免稅的。不存在記載在營業稅金及附加中。

外貿企業出口，退還生產環節的消費稅，當然沖的是主營業務成本。不是不能沖，是因為繳納以后就記載在營業成本里面了。

看下面的資料：

根據《消費稅暫行條例》規定：除國務院另有規定外，對納稅人出口的應稅消費品，免征消費稅。消費稅出口退稅在政策上分為三種：有出口經營權的外貿企業購進后直接出口的應稅消費品，以及外貿企業受其他外貿企業的委托代理出口的應稅消費品，出口免稅并退稅；有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據實際出口的數量免征消費稅，但不退稅；除生產企業、外貿企業以外的其他企業出口的應稅消費品，不免稅也不退稅。

根據以上政策，免征消費稅的出口應稅消費品在會計核算上，應分兩種情況：

一、生產企業直接出口應稅消費品或委托外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅；

二、外貿企業出口應稅消費品，如按規定實行先征后退方法的，可先按規定計算繳納消費稅。

外貿企業出口應稅消費品，在進行賬務處理時，分為兩種情況：

一、外貿企業自營出口應稅消費品。自營出口是指外貿企業以自己的名義購進貨物后直接銷售到國外。自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借計“應收出口退稅”科目，貸計“商品銷售成本”科目。在實際收到出口退稅款時，借計“銀行存款”科目，貸計“應收出口退稅”科目。發生退關或退貨而補繳已退的消費稅時，則作兩筆相反的會計分錄。

出口退稅的賬務處理怎么做？

1、出口時:\x0d\x0a借:應收賬款-應收外匯賬款XXX(500美金*6

8317)3415

85元\x0d\x0a 貸:主營業務收入(出口銷售)3415

85元；\x0d\x0a2、結轉成本：\x0d\x0a借：主營業務成本（出口成本）（進貨不含稅金額）\x0d\x0a 貸：庫存商品XXX 進貨不含稅金額）\x0d\x0a3、申報退稅：\x0d\x0a借：應收賬款-應收出口退稅（進貨不含稅金額*16%）\x0d\x0a 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）（進貨不含稅金額*16%）\x0d\x0a4、不可退稅部分轉成本：\x0d\x0a借：主營業務成本（出口成本）（進貨不含稅金額*1%）\x0d\x0a貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）（進貨不含稅金額*1%）\x0d\x0a5、申報表填增值稅申報表一第28行開具的“其他普通發票”欄下填開具的出口發票數量，第29行開具的“其他普通發票”欄下填出口銷售金額3415

85，第32行開具的“其他普通發票”欄下填出口銷售金額3415

85

對出口應稅消費品的退免稅有哪些規定

為了更好地掌握出口貨物涉及消費稅的政策處理,對相關的出口應稅消費品的消費稅的政策進行一次梳理。

一、出口應稅消費品退免稅的一般規定

      1、出口企業出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物,免征消費稅,如果屬于購進出口的貨物,退還前一環節對其已征的消費稅。

【釋義】出口企業不僅僅局限于外貿企業,生產性出口企業同樣可以享受;購進出口的貨物理應理解為外購、沒有經過加工等工序、直接用于出口的貨物。

      2、出口企業出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物,免征消費稅,但不退還其以前環節已征的消費稅,且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

【釋義】委托加工收回、由受托方按規定代收代繳的消費稅屬于當前環節征收的消費稅,應該不受此條款限制。

      3、出口企業出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物,應按規定繳納消費稅,不退還其以前環節已征的消費稅,且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

【結論】出口貨物:增值稅適用免(退)稅的,消費稅出口免稅且對屬于購進出口的貨物,退還前一環節對其已征的消費稅;增值稅適用免稅的,消費稅免稅、不退稅且不得抵繳內銷消費稅(否則就是演變成一種退稅);增值稅適用征稅的,消費稅隨同征稅。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第八條

二、出口應稅消費品發生退關,或者國外退貨進口時補繳消費稅的規定

      1、出口企業已經辦理退稅的情形

      出口的應稅消費品辦理退稅后,發生退關,或者國外退貨進口時予以免稅的,報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。

【政策依據】《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(財政部令第51號)第二十二條

      2、出口企業已經辦理免稅但沒有退稅的情形

      納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后,發生退關或者國外退貨,復進口時已予以免稅的,可暫不辦理補稅,待其轉為國內銷售的當月申報繳納消費稅。

【政策依據】國家稅務總局公告2015年第91號第二條

【結論】出口的應稅消費品退運、復進口時,已退消費稅應該及時申報補繳;出口時免稅但沒有退稅的,退運退貨的實質就是銷售的不成立,應該作為庫存貨物,待再銷售時申報繳納消費稅。

三、退(免)稅認定之前的出口貨物勞務的規定

      出口企業或其他單位退(免)稅認定之前的出口貨物勞務,在辦理退(免)稅認定后,可按規定適用增值稅退(免)稅或免稅及消費稅退(免)稅政策。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第九條第二項第一點

【注意】這里實際還存在申報期限對退免稅的不同處理、單證是否收齊的不同處理等問題,需要參考:《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)、以及(國家稅務總局公告2013年第65號)和(國家稅務總局公告2014年第56號)對部分條款的修改規定。

四、未按規定申報免稅的消費稅處理

      1、出口企業或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的,除特殊區域內企業出口的特殊區域內貨物、出口企業或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外,如果未按規定申報免稅,應視同內銷貨物征收消費稅。

【政策依據】《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第九條第二項第二點

      2、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,除特殊區域內的企業出口的特殊區域內的貨物、出口企業或其他單位視同出口的貨物勞務外,出口企業或其他單位如果未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅的,應視同內銷貨物征免消費稅。

      屬于內銷征稅的,應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。

【政策依據】《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)第十一條第(七)項第一款

【結論】逾期不申報免稅,意味著放棄免稅?不申報免稅就征你稅。

五、視同內銷貨物征收消費稅的時限

      1、上述“未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅”是指出口企業或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報《免稅出口貨物勞務明細表》,提供正式申報電子數據,向主管稅務機關辦理免稅申報手續。

【政策依據】《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第三條第一項

【理解】就是最遲到次年5月份的增值稅納稅申報期內申報,實際不到5月31日。

      2、對本年度的上述屬于內銷征稅的,須在次年6月份的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。

【政策依據】《出口貨物勞務增值稅和消

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