02 外貿企業辦公費進項如何抵扣(委托外單位加工應稅消費品，應如何處理)

這一抵扣期限，對于納稅人取得的2010年1月1日以后開具的三票一書，應在180日期限內，按照要求完成認證、申報等抵扣工作，避免由于自身原因無法在規定期限內完成認證和申報抵扣，給企業造成不必要的損失。第二，納稅人取得的2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，還是按照原來的規定在90日期限內進行認證并抵扣。第三，個別抵扣憑證丟失的納稅人，應在180日內按照規定申請辦理相關手續。納稅人如果發生丟失三票一書的情況，可在180日內按照有關規定向稅務機關申請辦理相關手續，得到批準后，則相應的稅款仍被允許抵扣，企業的財務人員應按照這一時間要求及時向稅務機關申請辦理。以上便是增值稅抵扣期限的規定，若是有其他疑問的，可以直接找相關部門了解。

委托外單位加工應稅消費品，應如何處理

（一）委托加工應稅消費品涉及增值稅和消費稅的稅務處理

【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2004年7月發生以下業務：

（1）從農業生產者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。

（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當地無同類產品市場價格。

（3）本月內甲酒廠將收回的白酒批發售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。

（4）另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發票。

（白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為25%）。

要求：

（1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。

（2）計算甲酒廠應納消費稅和增值稅

【答案】（1）乙酒廠：

委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格①代收代繳的消費稅的組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）

應代收代繳的消費稅＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元）

②應納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

（2）甲酒廠：

①銷售委托加工收回的白酒不交消費稅。

②應納增值稅：

銷項稅額＝7×16000×17%=19040（元）

進項稅額＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

應納增值稅=19040-15440=3600（元）

【點評】委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。在委托加工應稅消費品業務中，受托方（個體經營者除外）要代收代繳消費稅，并對收取的加工費繳納銷項稅；而委托方對支付的加工費如果取得專用發票，是可以抵扣進項稅額的。受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

組成計稅價格＝（ 材料成本 + 加工費 ） ÷ （ 1 - 消費稅稅率）

（二）涉及多方納稅主體流轉稅計算

【例題】（改編自夢想成真系列應試指南55頁計算題第4題）

甲企業與乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業是生產企業，乙企業是商業企業，丙企業是交通運輸企業且為貨物運輸業自開票納稅人，2007年3月各企業經營情況如下：

（1）乙企業從甲企業購進商品，取得增值稅專用發票，注明價款210萬元；貨物由丙企業負責運輸，運費由甲企業負擔，丙企業收取運輸費用7萬元、裝卸費2萬元，并給甲企業開具了運費發票。

（2）乙企業以收取手續費方式銷售一批代銷貨物，開具普通發票，注明金額152.1萬元，向購買方收取送貨運費5萬元，向委托方收取代銷手續費3萬元。

（3）甲企業一年前銷售給乙企業一批自產產品，合同規定，貨到付款，因乙企業資金緊張，一直拖欠貨款，經協商雙方同意進行債務重組。甲企業應收賬款21.4萬元；乙企業以總價值（含增值稅）為18.72萬元的貨物抵償債務，并開具了增值稅專用發票，注明價款16萬元、增值稅2.72萬元；甲企業將其銷售給丙企業，取得含稅銷售收入20萬元。

（4）甲企業從國營農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業運費3萬元，取得運費發票。將收購農產品的10%作為職工福利，15%的部分捐贈給受災地區，其余作為生產材料加工食品，所加工的食品在企業非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

（5）乙企業從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資，取得普通發票，支付價款10萬元，支付給丙企業運費1萬元，并取得2007年3月1日開具的舊版貨運發票。

（6）甲企業銷售使用過的一臺設備，取得銷售收入28萬元，該設備原值25萬元。

（7）甲企業從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資用于生產，取得符合稅法抵扣規定的發票，支付價款3.4萬元，支付運費0.6萬元，取得貨運發票。

（8）乙企業以庫存的貨物向甲企業投資，經稅務機關核定，庫存貨物含稅價93.6萬元，已向甲企業開具庫存貨物的增值稅專用發票。

（9）丙企業當月銷售某商品，并負責運輸，取得銷售商品收入100萬元，運費收入14萬元，已經分別核算。

題目中所涉及貨物增值稅稅率均為17%.

本月取得的相關發票均在本月認證并抵扣。

（1）甲企業當月應納增值稅額。

（2）乙企業當月應納增值稅額。

（3）丙企業當月應納增值稅額、應納營業稅。

【答案】業務（1）：

乙企業購進業務的進項稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

甲企業銷售貨物運費的進項稅額＝7×7%＝0.49（萬元）

甲企業銷售貨物銷項稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

業務（2）：

乙企業銷項稅額＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（萬元）

業務（3）：

乙企業銷項稅額＝2.72（萬元）

甲企業進項稅額＝2.72（萬元）

甲企業銷項稅額＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（萬元）

業務（4）：

甲企業進項稅額＝20×13%＋3×7%＝2.81（萬元）

甲企業進項稅額轉出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（萬元）

甲企業捐贈的銷項稅額＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬元）

甲企業銷售貨物的銷項稅額＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）

業務（5）：

乙企業為商業企業，購進廢舊物資不得計算抵扣增值稅，對于2006年12月31日以后開具的舊版貨運發票不得計算抵扣。

業務（6）：

甲企業應納增值稅＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（萬元）

業務（7）：

甲企業進項稅額＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（萬元）

業務（8）：

乙企業投資的銷項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

甲企業接受投資的進項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

業務（9）：

丙企業應納增值稅＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（萬元）

（1）甲企業應納增值稅＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（萬元）

（2）乙企業應納增值稅＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（萬元）

（3）丙企業應納增值稅=6.45（萬元）

丙企業應納營業稅＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（萬元）

【點評】本題目涉及在錯綜復雜業務中，各方納稅主體如何納稅問題，解答時，可以在草紙上分別對每個企業涉及的稅金分項列示，最后再加總，這樣思路就比較清晰了。

（三）資源稅與增值稅的結合

【例題】（源自夢想成真系列經典題解325頁第7題）

某礦山聯合企業為增值稅一般納稅人，2007年12月生產經營情況如下：

（1）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付原材料運輸費200萬元，取得運輸公司開具的普通發票，原材料和低值易耗品驗收入庫。

（2）購進采煤機械設備10臺，取得增值稅專用發票，注明每臺設備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。

（3）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產天然氣2800千立方米。

（4）采用直接收款銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

（5）以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。

（6）采用分期收款方式銷售選煤4000噸，不含稅單價50元／噸，合同規定本月收回60%貨款，其余款項下月15日之前收回，并全額開具了增值稅專用發票，本月實際收回貨款90000元。

（7）將開采原煤20萬噸對外投資。

（8）企業職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

（9）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。

（10）銷售上月收購的原煤500噸，不含稅單價50元／噸。

（資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60％；選煤與原煤的選礦比為80％）

（1）計算該聯合企業2007年12月應繳納的資源稅。

（2）計算該聯合企業2007年12月應繳納的增值稅。

【答案】（1）資源稅：

①外銷原煤應納資源稅=280×3=840（萬元）

②外銷洗煤應納資源稅=90÷60%×3=450（萬元）

③分期收款方式銷售選煤應納資源稅=0.4÷80%×60%×3=0.9（萬元）

④對外投資原煤應納資源稅=20×3=60（萬元）

⑤食堂用煤應納資源稅=0.25×3=0.75（萬元）

⑥外銷天然氣應納資源稅=（37000-2000）×8=280000（元）=28（萬元）

應繳納資源稅合計=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（萬元）

【提示】銷售上月收購的原煤不交資源稅，只交增值稅。

（2）增值稅：

銷項稅額：

①銷售原煤銷項稅額=22400×13%=2912（萬元）

②銷售洗煤銷項稅額=15840×13%=2059.2（萬元）