02 外貿企業出口應稅消費品可以免征消費稅(對出口應稅消費品的退(免)稅有哪些規定)

，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。（二）主管稅務機關對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷貨方主管稅務機關發函調查該筆銷售業務繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務機關應認真核實并回函。經銷貨方主管稅務機關回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規定抵扣外購項目的已納消費稅。

抵扣方式及計算方法最早的外購消費品抵扣方式采取的是直接抵減銷售額政策。國稅發〔1993〕156號文件規定“以銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額作為計稅價格計征消費稅”。但自1995年6月1日起抵扣方式就作了改變，《國家稅務總局關于用外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發〔1995〕094號）規定：對于用外購的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應稅消費品連續生產的應稅消費品，在計稅時準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款，停止實行以銷售額扣除外購應稅消費品買價后的余額為計稅依據計征消費稅的辦法。當期準予扣除的外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數量計算。

《國家稅務總局關于印發〈調整和完善消費稅政策征收管理規定〉的通知》（國稅發〔2006〕49號）就抵扣稅款的計算方法進行了重新明確，分為以下三種行為分別計算。

一、外購應稅消費品連續生產應稅消費品。

（1）實行從價定率辦法計算應納稅額的：當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率；當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。

（2）實行從量定額辦法計算應納稅額的：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數量×外購應稅消費品單位稅額×30%；當期準予扣除外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進外購應稅消費品數量-期末庫存外購應稅消費品數量。

二、委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

三、進口應稅消費品。當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應稅消費品已納稅款。

應稅消費品抵扣憑證國稅發〔1993〕156號就外購和委托加工應稅消費品抵扣憑證規定，外購已稅消費品的買價是指購貨發票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）；已納消費稅稅款是指委托加工的應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。關于普通發票不含增值稅銷售額的換算問題，《國家稅務總局關于消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發〔1997〕084號）規定，如果企業購進的已稅消費品開具的是普通發票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應一律采取6%的征收率換算。具體計算公式為：不含增值稅的外購已稅消費品的銷售額=外購已稅消費品的含稅銷售額/（1+6%）。國稅發〔2006〕49號就稅法規定的準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款的憑證，按照不同行為分別規定如下：（一）外購應稅消費品連續生產應稅消費品：1.納稅人從增值稅一般納稅人（僅限生產企業）購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為增值稅本規定專用發票（含銷貨清單）。2.納稅人從增值稅小規模納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為主管稅務機關代開的增值稅專用發票。（二）委托加工收回應稅消費品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。（三）進口應稅消費品的抵扣憑證為《海關進口消費稅專用繳款書》。納稅人不能提供上述憑證的，其應稅消費品已納消費稅不得抵扣。

出口應稅消費品采用免稅并退稅政策的適用范圍包括

（一）一般退（免）稅的貨物范圍

《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》對其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。強調要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對應稅的貨物免稅，不屬于應稅的貨物，則不存在免稅問題。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補貼，要求對所有出口貨物都予以退（免）稅的觀點是不正確的。

2、必須是報關離境的貨物。所謂報關離境，即出口，就是貨物輸出海關，這是區別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業以外匯結算還是以人民幣結算,也不論企業在財務上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

3、必須是在財務上作銷售處理的貨物。現行外貿企業財務會計制度規定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務上作銷售后，才能辦理退稅，這是因為：

出口征收消費稅嗎

我國消費稅暫行條例規定納稅人出口的應稅消費品，除國家限制的產品外，免征消費稅

主要有: (1)有出口經營權的生產企業自營出口的應稅消費品，按照其實際出口數量和金額可免征消費稅

(2)來料加工復出口的應稅消費品，免征消費稅

(3)對外承包工程公司運出境外，用于對外承包項目的;企業在國內采購之后運出境外，作為在境外投資的;對外承接修理、修配業務的企業用于對外理、修配業務的;外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪和遠洋國輪，并收取外匯的;經國務院批準設立，享有進出口經營權的中外合資企業收購自營出口的國產應稅消費品都屬國家特準退還、免征消費稅的應稅消費品

企業生產銷售達到低污染排放限值標準的小轎車、越野車和小客車，可以減征30%的消費稅

外貿企業出口和代理出口的應稅消費品，可以退還已經征收的消費稅

對出口應稅消費品的退(免)稅有哪些規定?

對于出口應稅消費品，我國實行退稅政策。具體規定包括：出口企業應當具有出口貨物的經營權和進口貨物的權利，并且在規定期限內將相關材料報送海關申請退稅。

對于出口應稅消費品的退稅政策，我國稅收政策為了鼓勵企業提高出口創匯能力，對企業出口應稅消費品實行退稅，以降低企業出口成本。具體規定如下：1. 出口企業應當具有出口貨物的經營權和進口貨物的權利，或者與持有進口貨物的單位簽訂委托加工合同，并在規定期限內將相關材料報送海關申請退稅。2. 應稅消費品指依照《中華人民共和國消費稅法》規定應當繳納消費稅的商品，按照規定標準計算退稅金額。3. 根據出口商品的不同，退稅率也不同。一般來說，出口銷售比較優惠的衣、鞋等產品退稅率一般較高，而輕紡、五金、機械設備等產品退稅率相對較低。4. 對于出口商品的交易，出口企業應當開具“增值稅專用發票”、出口貨物報關單等單據，并在規定期限內向海關申請退稅。需要注意的是，出口企業在享受退稅政策時需按照稅法規定嚴格執行，如有不當行為會被稅務機關依法追究責任。

除了退稅政策，還有哪些稅收政策可以鼓勵企業出口？除了退稅政策以外，我國稅收政策還有以下幾項支持企業出口的政策：1. 出口退稅補貼：對于符合條件的企業，中國政府還增加了出口退稅補貼，促進企業優化結構，提高國際競爭力；2. 減免稅政策：針對一些特殊行業和產品，政府可實施減免企業所得稅、增值稅等稅種的政策，減輕企業負擔，提高出口收益；3. 進出口環節稅收優惠：對進口商品和出口商品的交易環節，可經過稅收優惠方式加以扶持，如對進口原材料免征關稅。

出口應稅消費品的退稅政策是我國稅收政策中的一項重要政策，為企業提高出口創匯能力創造了良好條件。同時，政府還采取了其他稅收政策來鼓勵企業持續開展出口業務，促進國家經濟發展。

【法律依據】：

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》 第二十二條 出口的應稅消費品辦理退稅后，發生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。

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