02 外貿企業稅務稽查流程(出口騙稅的成因與對策)

退（免）稅申報系統的安全，企業應加強防范計算機病毒的意識，安裝先進的殺毒軟件，不要將帶有病毒的電子數據上傳，以免破壞整個退（免）稅申報系統。

三、出口貨物退（免）稅單證備案要求

根據國家稅務總局國稅發[2005]199號、[2006]904號文件要求，從2006年1月1日起，對出口企業出口退（免）稅有關單證實行備案管理制度。

（一）單證備案的內容

1、外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

2、出口貨物明細單； 物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）。

（二）單證備案方式備案方式有兩種：

第一種方式：由出口企業按出口貨物退（免）稅申報順序，將備案單證對應裝訂成冊，統一編號，并填寫《出口貨物備案單證目錄》。

第二種方式：由出口企業按出口貨物退（免）稅申報順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對應裝訂成冊，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內注明備案單證存放地點，如企業內部單證管理部門、財務部門等。不得將備案單證交給企業業務員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業。

特別提醒：六類企業必須按照第一種辦法備案，同時稅務機關可要求六類企業在申報出口貨物退（免）稅時提供備案單證。（三）備案單證要求

1、備案單證應是原件，如無法備案原件，可備案有經辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業公章的復印件。

2、屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時予以備案，其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。

(3、除另有規定外，備案單證由出口企業存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。

4、企業最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內進行單證備案。

5、企業備案的單證必須與申報退（免）稅資料內容一致。四、暫緩辦理退（免）稅的幾種情況

企業未按照上述第一至第三條所述有關要求進行退（免）稅業務操作的，以及有以下幾種情況的，退稅部門將暫緩辦理企業的出口退稅：

1、有欠稅未繳清或被稽查局立案稽查有違法嫌疑的；

2、生產企業首筆出口申報未滿一年的；3、同一種產品即涉及來料加工業務又涉及進料加工業務，且未準確劃分兩者加工費收入的；4、存在其他疑點的。

五、不予退稅并作視同內銷處理的幾種情況

視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅的出口貨物主要包括兩類，一類是國家明確規定不享受出口退（免）增值稅政策的貨物，另一類是不符合國家規定的出口退(免)稅條件的出口貨物。（一）不予退稅并應視同內銷征稅出口貨物范圍

1、國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；

2、出口企業未按規定申報退（免）稅的貨物，包括享受出口免稅的企業未進行免稅申報的貨物；

3、出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關申報憑證的貨物；

4、出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；�

5、生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物；6、外貿企業取得普通發票的出口貨物；

（3）正式申報時附送的延期申報報告內容與申請理由不符；

（4）增值稅專用發票與出口貨物報關單上的貨物明顯不是同一商品

（5）無退稅憑證、少退稅憑證或涂改退稅憑證；

（6）退稅憑證所開具的購貨、報關、收匯單位名稱不－致的；

8、出口企業提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的出口貨物；

9、出口企業自營或委托出口業務具有國稅發[2006]24號文件第二條所述七種情形之一的，出口企業從事“四自三不見”等不規范出口業務的；

10、用于出樣、展覽等出口的貨物，但是企業最終在境外將樣品、展品銷售、收匯并能夠提供規定退稅憑證的除外；

11、取得深加工業務結轉材料并作為進料加工貿易方式，對取得的增值稅發票作進項稅款抵扣的12、其他不予退（免）稅行為。

（二）出口貨物視同內銷征稅的計算

1、一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物的：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率3、上述公式中出口貨物離岸價是指出口發票上的離岸價（FOB）。若出口發票不能如實反映離岸價的，應以實際成交價格確定，或者由稅務機關根據有關規定核定；

4、對上述應計提銷項稅額的出口貨物，其相應的進項稅額可以抵扣，但對一般納稅人以進料加工復出口采用簡易征收方法征稅，其對應的進項稅金不得抵扣。六、出口企業的分類管理.為了減少出口退稅風險，加強出口退稅管理，我們對所有已辦理出口退稅認定的企業劃分為兩大類進行管理，一類是B類企業，一類是C類企業，B類企業和C類企業在出口退（免）稅管理上大部分內容是一致的，主要區別在于：1、提交有關申報信息的時間要求不同。2、備案單證的要求不同。（一）C類企業評定依據

C類企業評定的主要依據是國稅發[2004]64號文件、國稅發[2004]113號文件所指的在兩年內有下列情1．納稅信用等級評定為C級或D級；

2．未在規定期限內辦理出口退（免）稅登記的；3．財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的；

4．首次申報辦理出口退（免）稅之日起未滿兩年的

5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等涉稅違法行為記錄的；

6．有違反稅收法律、法規及出口退（免）稅管理規定其他行為的。特別須要指出的是：部分出口企業由于辦稅人員頻繁更換，而造成日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況，對于這些企業也要劃入C類企業進行管理。（二）類別的變更.

出口企業退稅等級可根據情況作相應變更，即原來是B類企業的，發生了C類企業的情況，可降為C類企業，相反地如果C類企業已符合B類企業評定條件的，企業可自行先提出升級書面申請，經退稅部門審核批準后可轉為B類企業。

七、違章處罰規定1、出口企業未按規定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續的，以及未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、備案等資料的，稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定予以處罰。2、出口企業未按規定期限辦理退（免）稅申報和報送申報資料的，稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規定予以處罰。3、出口企業拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、備案等資料的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規定予以處罰。

4、出口企業以假報出口或其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的，稅務機關應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十六條規定處理。�

對騙取國家出口退稅款的出口企業，按國稅發[2008]32號文件規定經省級以上（含本級）國家稅務局批準，分別不同騙稅金額予以停止半年以上三年以下退稅辦理權，出口企業在稅務機關停止為其辦理出口退稅期間發生的自營或委托出口貨物以及代理出口貨物等，一律不得申報辦理出口退稅。在稅務機關停止為其辦理出口退稅期間，出口企業代理其他單位出口的貨物，不得向稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》。

出口企業違反國家有關進出口經營的規定，以自營名義出口貨物，但實質是靠非法出售或購買權益牟利，情節嚴重的，稅務機關可以比照上述規定在一定期限內停止為其辦理出口退稅。5、出口企業違反規定需采取稅收保全措施和稅收強制執行措施的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定執行。6、出口企業提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不提供備案單證的，稅務機關除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規定處罰外，應及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退免（免）稅，并視同內銷貨物征稅。7、有進料加工業務發生的出口企業未按規定期限辦理進料加工備案登記、申報及核銷等手續的，稅務機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定處罰后再辦理相關手續。附表一：《出口退免（稅）申報資料受理通知單》

附表二：《生產企業出口視同自產貨物申報明細表》

附表二：《生產企業出口視同自產貨物申報明細表》

（ 以上內容若與國家有關正式文件不符，歡迎批評指正，并以國家有關正式文件為準）

稅務稽查的重點

2017年稅務稽查的重點

2017年稅務稽查工作的指導思想是：深入貫徹落實黨的十八屆六中全會及中央經濟工作會議、全國稅務工作會議精神，按照稅務總局黨組總體要求和工作部署，圍繞稅收中心工作，嚴厲打擊各類稅收違法行為，全面推進“雙隨機一公開”監管，持續深化稽查改革，推行和健全稽查運行機制，加快稽查信息化建設，強化稽查隊伍建設和黨風廉政建設,增強稽查案件查處支撐保障能力，實現稽查工作質效的新跨越。努力將稅務稽查打造成有效震懾涉稅違法行為的鐵拳，切實促進經濟和稅收秩序的進一步好轉。下面是我為大家帶來的稅務稽查的重點的知識，歡迎閱讀。

一、依法嚴厲打擊各類稅收違法行為

各地稅務機關統籌落實各項專項行動，提高行政辦案能力，加大行政定性和結案力度。稅務總局稽查局以績效考評為抓手，實行項目制管理，壓實下派案源的查處效果，要求每案必復。

(一)嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為

繼續在七部委部際聯席會議機制統一領導下，依托公安、海關、人民銀行和稅務總局四部委協作機制，開展打騙專項行動。

1.稅務總局稽查局選取并組織查處30起上游虛開和下游騙稅重點“串案”。其中10起跨區域、案值較大、團伙性較強的“串案”，由稅務總局稽查局直接組織查辦;其余20起“串案”由主要案發地省級國稅局稽查局牽頭，相關涉案地區協同查處。

2.稅務總局稽查局針對紡織、服裝、家具、手機、黃金等行業，統一選取500戶騙稅案源，下發各地組織檢查。

3.稅務總局稽查局在五個口岸地區選取5戶外貿綜合服務體企業，開展摸底式檢查，提出征管建議，規范行業發展，防范騙稅風險。

(二)嚴厲打擊虛開增值稅專用發票違法行為

4.稅務總局稽查局根據組織查處30起騙稅“串案”涉及上游虛開企業情況的需要，及時動態選取、延伸下發相關虛開案源。

5.稅務總局稽查局針對黃金票、海關完稅憑證、農產品發票、成品油發票等情況，統一選取1000戶虛開案源，下發各地組織檢查。

(三)創新開展綜合整治發票違法犯罪工作

6.充分發揮全國打擊發票違法犯罪活動工作協調小組多部門協調作用，將綜合整治發票違法犯罪工作與打騙打虛專項行動、行業和區域稅收專項整治有機結合。協調小組辦公室研究修訂考評細則，切實發揮綜治考評的引導作用，爭取地方黨委和政府對各項打擊專項行動的重視和支持。

(四)開展行業和區域性稅收專項整治