02 外貿企業企業所得稅優惠政策(外貿企業所得稅如何計算？)

負，為中外企業創造一個基本平等的競爭條件，同時根據國家產業政策保留必要的鼓勵投資措施。由于法規的修改與合并需要細致研究一系列理論和技術問題，并且必須通過有關法律程度，因此不可能在短時間內完成。也就是說，對外商投資企業目前享受的所得稅優惠，在短期內不會變化。何時進行調整，如何進行調整將取決于改革的進展和需要。當然在調整時，國家將會認真考慮已成立企業的利益，確保稅制平穩過渡。

4、關于出口退稅問題

稅制改革以后，1994年1月1日以后設立的外商投資企業，與內資金業一樣，統一執行增值稅、消費稅和營業稅暫行條例的規定，不存在增加稅負返還的問題。這部分企業生產的產品直接出口的，可以按照增值稅暫行條例的有關規定，對出口產品所涉及的進項稅款給予退稅。

出口貨物給予退稅是國際上的通行做法，一般來說，都是以法定的征稅稅率確定出口貨物的退稅率。1994年中國實行新稅制以后，也是這樣確定的。但是，由于部分行業、企業和產品存在著稅負增加較多的實際問題，為了保證新舊稅制的平穩過渡，國家陸續實行了一系列減免稅優惠政策。例如，對國家級新產品、化肥、農藥、農膜、飼料等產品都給予了一定期限的減免稅優惠;

對商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業務以及福利企業、校辦工廠，實行先征后返還的稅收優惠;對 文化 單位和外商投資企業給予超稅負返還，等等。此外，目前稅收征管手段相對落后，管理水平不高的問題相當嚴重。這樣，出口貨物增值稅的實際稅負遠遠低于增值稅的法定稅率。因此，出口貨物增值稅按法定稅率退稅存在著少征多退的問題，造成出口退稅規模大幅度增加，超出了國家財政的承受能力，致使用口退稅難以及時到位，影響了企業資金的正常周轉。在這種情況下，本著征多少退多少的原則，國務院決定自1995年7月l起，對出口貨物根據實際稅負情況適與調低出口退稅率。調整后的出口退稅率分別為：農產品、煤炭、退稅率為3%;以農產品為原料加工行產的工業品和適用13%增值稅稅率的其他貨物，退稅率為10%;適用17%增值稅稅率的其他貨物，退稅率為14%。不久后，國務院決定再次調低出口退稅率，從1996年1月1日起執行，10%和14%的退稅率分別調為6%和9%，農產品和煤炭的退稅率不變。自去年下半年以來，為了扶持某些行業或產品擴大出口，經國務院批準，相繼對紡織、造船、煤炭、建材等行業的產品出口退稅率進行了不同程度的調整。

依據上述退稅率，目前外貿收購企業一律采用先征后退辦法;對生產企業(包括1994年1月1日以后批準設立的外商投資企業)自營出口和委托代理出口貨物，依現行規定的退稅率，并按照出口貨物的離岸價計算，可以實行先征后退辦法，亦可實行“免、抵、退”辦法。

自1999年1月1日，所有外商投資企業出口都將按上述 方法 辦理出口退稅。這就在出口產品退稅政策上基本上做到了內外資企業的一致性。

四、稅收征管體制改革

近幾年來，中國在致力于改革稅制的同時，對如何強化稅收征管，提高稅收征管的質量和效率進行了廣泛深入的探索。新稅制的實施，對稅收征管提出了新的要求。經過幾年的改革試驗，在借鑒國際上一些發達國家做法的基礎上，國家稅務總局初步確立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的新的征管模式。這個征管模式的主要內容：

1、建立納稅人自行申報制度。

2、建立稅務機關和社會中介組織相結合的稅收服務體系。

3、建立以計算機為依托的管理監控體系。

4、建立完善稽查體系。稅務稽查將成為稅務管理的工作重心和新稅制順利運行的有力保障。

五、香港特別行政區和中國內地的稅收關系

根據《基本法》的規定，香港回歸中國后，是中華人民共和國的一個特別行政區，按“一國兩制”的構想，繼續實行資本主義制度。香港作為一個高度自治的特別行政區，實行自己獨立的法律體制和稅收制度，自行立法，設定稅種、稅目稅率、稅收寬免和其他稅務事項。中華人民共和國對香港行使主權后，內地實行的稅收法律、法規不適用于香港特別行政區內事務。

1、在對外簽訂稅收協定及協定執行方面，內地與香港的關系

根據《基本法》第153條規定：“中華人民共和國締結的國際協議，中央人民政府可以根據香港特別行政區的情況和需要，在征詢香港特別行政區政府的意見后，決定是否適用于香港特別行政區。”在此基礎上，還需經與有關締約國協商達成一致后，方可確定是否適用于香港特別行政區。

從目前我國已同外國簽訂的57個稅收協定的具 體操 作來看，由于這些協定所列中國稅種僅適用于中國內地，所以，這些稅收協定均不能在香港特別行政區適用。

由于稅收協定需依締約雙方具體稅制的特點進行談簽，不同稅制組成一方再同另一方談簽，具體條款的技術處理困難，因此難干付諸實施。

此外，《基本法》第151條規定：“香港特別行政區可在經濟、貿易、金融、航運、通訊、旅游、文化、文化、體育等領域以‘中國香港’的名義，單獨同世界各國、各地區及有關國際組織保侍和發展關系、簽訂和履行有關協議。”因此，香港特別行政區可以“中國香港”名義單獨同世界各國、各地區及有關國際組織簽訂和履行稅收協定、保持和發展稅務關系。

2、香港同胞來內地投資、或從內地取得收入的稅收問題

回歸后，香港同胞來內地投資、或從內地取得收入，繼續比照適用我國現行對外國公司、企業和其他經濟組織、以及外籍個人的稅收政策;中央人民政府繼續鼓勵香港同胞到內地投資，凡依照有關稅收法規履行納稅義務者，均可繼續享受我國對外國投資者的稅收優惠政策。

根據《基本法》第116條“香港特別行政區為單獨的關稅地區”的規定，回歸后，內地與香港間的貿易(指貨物買賣，不包括服務貿易)，仍視同與外國公司、企業或其他經濟組織和個人間的進出口貿易，繼續執行現行的稅收政策。即：內地從香港地區進口的貨物，應按稅法的規定征收(或減兔)進口關稅、進口增值稅和消費稅;內地出口到香港地區的貨物，符合規定的，可享受出口退(免)稅的待遇。

3、關于香港與內地間避免雙重征稅問題

回歸后內地與香港間如何避免雙重征稅，這是港人特別是工商界關心的一個問題，從過去的稅務實踐來看，由于香港實行地域性稅收管轄權，即對其境外所得不征稅，以及內地說法中有對在境外繳納稅收抵兔的規定，從而可以自動地解決大多數雙重征稅問題。對于在一些情況下可能發生的重復征稅問題，今年初國家稅務總局和香港特別行政區政府達成了一致意見，就避免重復征稅問題作出了安排.這個安排已于今年4月起在香港特別行政區開始執行，并于今年7月起在內地開始執行。

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外貿企業所得稅如何計算？

成本=進貨不含稅成本+不可退稅部份=110/1.17+[（110/1.17)17%-(110/1.17)13%]

=94.02萬元+3.76萬元=97.78萬元

利潤=收入-成本-費用=100-97.78-0=2,22萬元

所得稅=利潤*25%=2,22萬元*25%=0.555萬元.

符合條件的小型微利企業的所得稅按20%交納。

附：企業所得稅法實施條例第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

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