02 生產企業轉貿易公司賬務銜接(請教先收后支的轉口貿易什么意思？怎么銜接買賣雙方？)

2、何謂外商獨資企業

外商獨資企業是指依照中國有關法律在中國境內設立的全部資本由外國投資者投資并獨立經營的企業。實際操作為外商向中國大陸政府申請設立登記，組織資金、設備、人員進行生產加工和銷售，獨立經營。

3、“三來一補”企業與外商獨資企業差異比較

--企業性質

三來一補：外商投資從事加工貿易業務

外資企業：外商投資企業

--組織形式

三來一補：企業隸屬于村鎮經濟發展公司，不具備法人資格。

外資企業：屬獨立的經濟實體，是具有法人資格的有限責任公司。

--經營方式

三來一補：自產自銷，依托村鎮經濟發展公司經營，有受制于人之憂。

外資企業：自產自銷，獨立經營。

--機器設備進口

三來一補：享有免稅進口設備的優惠政策，但加工協議滿后設備須退運出關。

外資企業：1．符合鼓勵外商投資產業目錄的進口設備享有免稅進口設備的優惠政策。但自2002年10月1日后，產品全部直接出口的允許類外商投資項目項下進口設備，一律照章征收進口關稅和進口環節增值稅。自項目投產之日起，由外經貿部會同有關部門組成聯合核查小組，對產品直接出口情況進行核查，核查期5年。經核查后如情況屬實，每年返還已納稅額的20%，5年內全部返還；如情況不實，當年稅款不再返還，同時追繳該項目已返還的稅款，并依法予以處罰。

2．如外商投資項目不屬鼓勵類，則進口設備需征收進口環節的關稅和增值稅。

3．對免稅進口的設備在補稅后可在國內銷售，也可退運出關。

--原物料采購

三來一補：1．來料加工、來樣加工、來件裝配復出口可免征進口環節的關稅和增值稅。

2．原物料不得在國內采購，但目前有些地區經政府主管部門批準可使用國產原材料、零部件進行加工裝配制成產品后出口。

外資企業：1．進料加工復出口可免征進口環節的關稅和增值稅，其他則需課稅。

2．原物料可以在國內采購。

--產品銷售

三來一補：產品100%出口外銷，無內銷權。內銷可能追訴為走私。但有些地區對外加工裝配的成品屬于國內市場緊缺而國家允許進口的，經有關部門審核批準，按規定辦理進口手續和依法納稅后，可以在國內銷售。

外資企業：產品合法內銷，比例可達100%，但對企業有屬產品全部直接出口的允許類外商投資項目項下進口設備，如有內銷，在設備進口時征收的進口關稅和進口環節增值稅的稅款不再返還，同時可能追繳該項目已返還的稅款，并依法予以處罰。

--外商擁有權

三來一補：1．企業所有權屬村鎮經濟發展公司，外商對企業無所有權。

2．對投資的設備依加工裝配協議擁有所有權。

3．土地使用權在村鎮名下以租賃方式取得，外商無法取得國有土地使用權。

4．外商自建的廠房或員工宿舍只能依土地租賃合約擁有租賃權。

5．對無形資產（企業商號、商譽）不擁有所有權。

外資企業：1．外商對企業完全擁有所有權。包括企業的各項動產、不動產（房屋及建筑物）和無形資產（企業商號、商譽）。

2．企業可租賃也可向政府購買國有土地的使用權。

--資金籌措

三來一補：企業不能上市或向銀行融資

外資企業：可上市或向銀行融資

--工繳費

三來一補：須依加工裝配協議按企業規模或外匯工繳費的一定比例向村鎮經濟發展公司上繳統籌及相關的管理費。

外資企業：無

--稅收政策

三來一補：1．企業所生產的出口貨物和所獲得的工繳費免征增值稅。

2．凡新辦”三來一補”企業，經營期在十年以上的，從獲利年度起，第一、二年免征企業所得稅，第三至第五年減半征收企業所得稅。經營期不足十年而享受上述企業所得稅優惠的，要按規定追回已減免的企業所得稅。

3．不能開出增值稅發票。

4．出口無退稅。

外資企業：1．出口貨物實行免、抵、退稅政策。對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；對生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，可抵頂內銷貨物的應納稅額；對生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

2．企業出口外購的產品，凡與本企業生產的產品名稱、性能相同且使用本企業注冊商標或外商投資給本企業使用的商標及出口給進口本企業自產產品的外商，可視同自產貨物辦理退稅。

3．可開出增值稅專用發票。

4．企業經營期在十年以上的，從獲利年度起，第一、二年免征企業所得稅，第三至第五年減半征收企業所得稅。經營期不足十年而享受上述企業所得稅優惠的，要按規定追回已減免的企業所得稅。對當年出口產值達到70%的在減免期過后可減按10%的企業所得稅稅率征稅。享有利潤再投資退所得稅政策。

5．目前有些地區對認定為高新技術企業給予內銷增值稅地方分成部分退稅及延長企業所得稅減免稅期限。

6．在投資總額內采購的國產設備如屬免稅目錄范圍，可全額退還國產設備增值稅；其投資額的40%可抵免新增的企業所得稅。

--管理人員委派

三來一補：中方委派廠長、財務或關務

外資企業：所有管理人員均由外商任免或委派

4、投資“三來一補”企業與外商獨資企業利弊分析

（1）投資“三來一補”企業：

有利點：登記手續簡單，可由中方負責辦理；經營過程中，因與中方村鎮經濟發展公司有經濟利益關系，國內事務可由中方出面協調，出現問題較容易解決；因產品100%出口（含轉關間接出口），進出口均免稅，企業帳務核算簡單，較無稅務困擾。

不利點：雖由外方負責經營，但企業所有權仍屬中方所有，一但出現法律糾紛，外商較無保障；產品須全部外銷，不能拓展中國大陸市場；國內轉廠雖暫不收增值稅，但無法律保障；不能給轉廠客戶開具增值稅專用發票，市場逐漸變窄；不能在中國大陸上市或融資；不受中國大陸政策面所鼓勵。

適用于：產品全部出口及原物料全部進口的企業。

（2）投資外商獨資企業：

有利點：完全由外方獨立經營，企業的所有權屬外商；產品可在中國大陸銷售，內銷比例可達100%；逐步實行國民企業待遇，可申請先進技術或高新技術企業，可涉足特別許可行業，亦可在中國大陸上市或融資，并享受相關的稅收政策優惠；產品出口免征本企業生產銷售環節增值稅，對耗用的原材料、零部件、燃料、動力等進項稅額可抵頂內銷貨物的應納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。

不利點：較之“三來一補”企業，企業帳務處理要求規范，產品銷售要按獨立企業計價，企業利潤要求真實反映，對財會人員的素質要求較高；對產品全部出口及原物料全部進口的企業稅務處理較之顯得復雜，對出口退稅率低的產品，實行出口免抵退稅政策后有可能出現出口產品征稅的情形。

適用于：原物料在國內采購且能取得增值稅專用發票的企業，對有意拓展中國大陸市場的企業更佳。

5、“三來一補”企業未來發展趨勢（轉為外商獨資企業）分析

由于“三來一補”企業屬加工貿易形態，企業的資金及設備由外商投資，但企業的所有權屬中方所有，外商從村鎮租賃的土地上建造廠房及宿舍等不動產等一但出現法律糾紛，外商較無保障；生產的產品須全部外銷，不能拓展中國大陸市場，內銷還可能追訴為走私；國內轉廠雖暫不收增值稅，但尚無法律保障；不能給轉廠客戶開具增值稅專用發票，使市場逐漸變窄；不能在中國大陸上市或融資；不受中國大陸政策面所鼓勵等從而會造成企業投資及經營的較大風險。從企業發展的角度看，“三來一補”企業轉型具有必要性。

二、外商獨資企業的設立登記

1、外商投資企業設立登記的程序

工商局查詢公司商號—→工商局核發《公司名稱預先核準通知書》—→對環境有影響的項目到環保局辦《建設項目環保審批收文回執》—→屬由政府主管部門審批的項目辦理主管部門審批意見文件—→外商投資審批部門審批核發《外商投資企業批準證書》—→工商局注冊登記核發《工商營業執照》—→稅務機關核發國（地）稅《稅務登記證》。

2、注意事項

（1）設立前的相關審批政策及稅收政策買粉絲；

（2）呈報的項目是否屬于鼓勵外商投資產業目錄，以便取得投資項目進口設備的免稅批準文件；

（3）“三來一補”企業轉型為外商投資企業的在原“三來一補”協議到期前半年內申報方予受理，且“三來一補”企業的終止與外商投資企業的設立要能較好地銜接，避免造成進出口不能正常進行或中斷。

三、外商獨資企業注冊資本的籌措與驗證

1、組織形式

外商獨資企業的組織形式為有限責任公司，外商對企業的責任以其認繳的出資額為限。

2、投資方式

外商可以用可自由兌換的外幣出資，也可以用機器設備、工業產權、專有技術等作價出資，還可以用外商從中國境內舉辦的其他外商投資企業獲得的人民幣利潤出資。

3、注冊資本的驗證

外商繳付每期出資后，外資企業應當聘請中國的注冊會計師驗證，并出具驗資報告，報審批機關和工商行政管理機關（換發營業執照）。

4、注意事項

（1）以貨幣出資的必須是可以自由兌換的外國貨幣；

（2）作為出資的貨幣資金必須存入外管局登記的資本金帳戶；

（3）以機器設備作價出資的應報報請中國的商檢評估機構進行檢驗，由該商檢評估機構出具價值鑒定報告。

（4）外商以工業產權、專有技術作價出資的，該工業產權、專有技術應當為外商所有，作價金額不得超過外資企業注冊資本的20％。

（5）“三來一補”企業轉型為外商獨資企業，其保稅進口的設備可通過轉廠方式投入到獨資企業中作為注冊資本驗證。

（6）外商獨資企業注冊資本可分期繳付或延期。

（7）外商可全部以設備作為注冊資本投資。

四、“三來一補”企業設備及原材料轉移模式分析

1、外商獨資企業的設備一次性將“三來一補”企業的設備完全轉入

當“三來一補”企業將設備轉廠前，須將生產合同核銷，而獨資企業在“三來一補”企業的設備未轉入前無生產設備，因而無法申請生產合同，從而有可能造成生產中斷，無法進出口貨物。此方案看起來簡單但可操作性差。

2、外商將“三來一補”企業的設備分批轉至外商獨資企業名下

外商以外商獨資企業的名義申請生產合同及辦理進出口業務，成功后再將“三來一補”企業的剩余生產設備分次或一次轉廠至外商獨資企業中，并注銷“三來一補”企業。此方案不會造成生產及進出口業務的中斷，具有可操作性。

3、外商獨資企業先以國內購進或進口設備申請生產合同后再將“三來一補”企業的設備一次或分次轉入外商獨資企業

此方案在企業擴大投資增加設備的前提下具有可操作性。

4、“三來一補”企業協議到期后原地轉為外商獨資企業

當“三來一補”協議到期后將“三來一補”企業的設備轉為外商獨資企業的注冊資本，將“三來一補”企業的生產合同轉至外商獨資企業的新

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