02 礦產貿易企業需要繳納什么稅(礦產貿易企業需要繳納礦產資源稅嗎)

混合銷售的規定。而應當適用增值稅暫行條例實施細則第七條規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

所以，為減輕涉稅風險，納稅人應高度重視此項規定，在工程涉及不同稅種勞務時，為取得稅務機關認可，盡量在工程承包合同中將不同勞務分階段分別報價，或者根據不同勞務簽訂兩份工程承包合同，避免被主管稅務機關從高核定，應將增值稅和營業稅涉稅勞務進行嚴格區分。

既用于營業稅勞務也用于增值稅勞務的固定資產可抵扣

企業擁有抵扣進項稅的各類固定資產，這些固定資產有專用于本企業自主開采業務的機器設備，也有專門購進用于對外承包工程營業稅勞務的，還有既用于營業稅勞務也用于增值稅勞務的，對這些固定資產的進項稅，有不同的處理方法。

對于專門購進用于對外承包工程營業稅勞務，既不用于本企業生產，也沒有用于增值稅勞務的固定資產，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，依據為增值稅暫行條例第十條規定用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于自主開采和營業稅勞務、增值稅勞務共有的固定資產，可以抵扣進項稅。關于共用的固定資產，增值稅暫行條例第十條規定用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規定條例第十條所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

營業稅勞務用輔料及動力應作進項稅轉出

◇產資源開發過程中從事礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務過程中需要發生輔料及動力支出，主要包括油料、炸藥、水、電等，這些進項稅應進行準確核算，在發生營業稅勞務時及時轉出，如炸藥只用于爆破一類營業稅勞務的，就應當在發生時根據耗用量和賬面已抵扣的進項稅作進項稅轉出處理。

需要指出的是，企業自主開采，也可能發生爆破、穿孔、表面附著物剝離等業務，但此類勞務是企業產品（如礦石）產出過程中生產流程中的一個步驟，不涉及經營行為，也就不涉及營業稅的實現，所以自主開采炸藥類的進項稅允許抵扣。

對于增值稅勞務營業稅勞務共用的無法劃分的輔料及動力的耗費，如工程車用油、設備用電等，可根據增值稅暫行條例實施細則第二十六條規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

包工不包料時計算營業稅銷售額要考慮甲供材

所謂“甲供材”建筑工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。對甲供材料建筑工程的計稅營業額，應按料、工、費全部價款計征營業稅。營業稅暫行條例實施細則第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

顯然，開采礦產資源提供勞務并不同時銷售自產貨物，包工不包料工程勞務在計算繳納營業稅營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。所以，開采礦產資源提供勞務納稅人在計算繳納營業稅時，如果是包工不包料，營業額要包括甲供材的價值在內，不能少繳稅金。

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