02 礦業貿易公司需要納什么稅(國內外礦業稅費分類及其特征)

活動無關的稅收主要又包括所得稅及營業稅兩部分。

（一）國外部分礦業稅種介紹

礦業稅收是國家（包括各級政府）依法對礦業企業的經營活動所征收的各種稅費，是政府與礦業公司分配礦業利潤的一種機制與方式。它除了包括與礦業活動有關的各項稅負外，還包括礦業公司直接或間接向政府繳納的各項費用。許多國家把稅收政策作為政府對礦業系統進行宏觀調控的重要手段。市場經濟國家經過多年的發展，已逐步形成并完善了一套相對有特色的礦業稅收制度。這套礦業稅收制度頗具創造力，與一般經濟活動所適用的稅制相比，有共同點，也有不同點，而這正是由礦業活動的特殊性所決定的。國外主要礦業國家礦產資源稅費制度基本上由兩大部分組成：一是所有工業企業都適用的普通稅制，如所得稅（利潤稅）、增值稅和預扣稅等；另一部分是礦業特有稅費制度，如權利金、保證金、耗竭補貼等。在世界上只有部分國家征收增值稅或類似增值稅性質的稅收（銷售稅），很多國家對礦產品都不征收增值稅。

1.所得稅（利潤稅）

所得稅一般是以銷售收入扣除經營成本、權利金、固定資產折舊及其他法定可扣除項目后的余額為應稅基數對公司實體征收的稅種。在國外多數國家中，礦業與其他行業的所得稅稅率相同，但對礦山企業征收所得稅的應稅所得的確定普遍采取優惠政策。如允許固定資產加速折舊，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼等。不同國家所得稅和稅基（即應稅所得的確定方法）不同。大多數國家在30%左右。加拿大的礦山企業可享受到資源貼，平均稅率可降到10.2%；有些國家為累進稅率，如印度尼西亞，利潤在500萬～3000萬美元的，稅率為25%；利潤在3000萬美元以上的，稅率為30%；澳大利亞的所得稅稅率為36%；美國為34%。

2.權利金

權利金制度是為了調整礦產資源所有權人與采礦權人之間的法律關系，由采礦權人因開采這種非由他所有的不可再生的礦產資源而向所有人的付費。到20世紀末21世紀初，英美法系國家普遍采用了權利金制度，權利金制度成為礦產資源勘查開發過程中一個普遍接受的國際慣例。各國權利金費率各不相同，多數在3%～8%之間，不少為5%。大多數國家采取從價計征或從量計征方式來征收權利金，還有一些國家按照礦山企業利潤的一定比例計征。部分國家礦產資源權利金費率的比較見表3-1所示。一般情況下，權利金除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產資源勘查、開發管理以及環境保護、資源保護等活動的基金。

20世紀90年代以來，隨著國際礦業投資環境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業投資，降低了權利金的稅費，并對一些大型礦山采用特定稅率。

總體來看，權利金調整的趨勢是降低費率，征收方式靈活多樣，與利潤率掛鉤，與投資收益率掛鉤。但同時，對于一些盈利比較好的項目，政府也要求通過具體談判而增加權利金的支付。

表3-1 一些礦產生產國的權利金費率

3.耗竭補貼（又稱為負權利金）

是自然資源工業獨有的補貼，美國于1913年最早采用。所謂耗竭，是指自然資源被開采后造成的資源耗盡或減少。耗竭補貼是指每個納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給油田、礦山的所有人或經營人（礦權人），用于尋找新礦體，以替代正在耗竭的礦體。耗竭補貼是與權利金截然相反的兩個概念。但這兩個概念的基礎卻是相同的，即礦產資源是一種不可再生的可耗竭的資源。其不同點在于，權利金是補償給礦產資源所有人（一般是國家）的，而耗竭補貼是補償各礦權人（經營人），以鼓勵他們更積極地從事礦產資源勘查開發工作，它作為一種對采礦的補償，有效地降低了采礦人所承受的稅負（有的國家是直接補償，有的國家是從權利金支付中扣除，還有的國家從所得稅中扣除）。美國、加拿大、印度尼西亞、津巴布韋、馬來西亞等重要的礦產生產國均有這種耗竭補貼制度，見表3-2所示。

表3-2 部分國家礦產資源耗竭補貼條款

4.資源超額利潤稅（超權利金）

資源超額利潤稅是對礦山企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅種。其目的在于通過國家干預，調節因不同礦山企業的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權人收益的顯著差距，促使采礦權人在同等條件下公平競爭。澳大利亞于1975年最早提出，目前只有少數國家推行。巴西對按一定公式計算的超額利潤征收10%的超額利潤稅。

5.礦業權出讓金

礦業權出讓金又稱礦業權有償使用費，它是指礦業權人在開采礦產資源過程中，依法向國家繳納礦業權使用費，即國家有償出讓礦業權。根據不同國家礦業投資體制的特點，國家有償出讓礦業權可分為兩種情況：一種情況是對于國家未進行勘查投資的礦產地，礦業權人取得探礦權或采礦權后，按年度、面積向國家繳納探礦權租金或采礦權租金。另一種情況是對國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人持有礦業權的條件，除按年度、面積向國家繳納探礦權租金外，還必須對國家投入的勘查投資予以補償。

6.保證金

礦業活動一個顯著的特點是對環境和生態的嚴重破壞。許多市場經濟國家在解決礦山環境問題上都采取了比較有力的措施。一是設置環境稅（如許多國家對煤炭生產所征收的“黑肺稅”，對黃金生產所征收的“氰化物補償稅”等），另外就是礦地恢復保證金制度，以治理礦業對環境的破壞，并對礦業公司所發生的任何環境或恢復支出在計稅時給予相當有利的扣減。如澳大利亞煤炭勘探所需的保證金通常為10000～20000澳元。

（二）國內部分礦業稅種介紹

我國現行的礦業稅費制度是在1994年稅制改革后逐步形成的。1994年我國頒布實行了《中華人民共和國資源稅條例》、《礦產資源補償費征收管理規定》，標志著我國實行礦產資源有償開采取得了實質性的進展。1998年頒布實行的《礦產資源勘查區塊登記管理方法》、《礦產資源開采登記管理方法》使得我國礦業有償開采逐步完善。目前，我國礦業稅費種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產資源補償費、城建稅、土地使用稅、營業稅、教育費附加、資源稅外的銷售稅金以及其他稅費。

1.增值稅

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為“增值稅”。目前，我國對石油、天然氣的增值稅稅率為17%，固體礦產的增值稅為13%，暫對黃金免征增值稅。

2.所得稅

我國現行的企業所得稅制是內、外兩套稅制分立并存，稅前列支標準和稅收優惠等均不一致，導致稅制的結構復雜，而且企業稅賦差異很大。據測算，目前企業平均實際稅收負擔率，外資企業為11%，內資企業為22%，國有大中型企業為30%。就稅基的計算和優惠政策方面來說，我國礦山企業卻不及國外礦業企業和我國的中外合資企業，這種狀況不利于各類企業公平競爭。第一，國外將礦產資源儲量資本化，按產量折耗計入成本，而我國的礦產資源儲量未作為資產處理。國外這種折耗占總收入的比例也是很高的，如法國是23%，西班牙是25%，以色列是27%。第二，國外對勘探與開發費用的處理也有具體的規定，有些規定比較優惠，如規定勘探費用在采礦后一次性作為成本扣除，開發費用原則上在發生的當年扣除。這將大大減輕企業的所得稅稅賦。第三，多數國家允許礦業企業采用加速折舊、初期折舊和提值折舊等方法，也使所得稅稅基減小。第四，很多國家企業實行聯合納稅，可以減少總體納稅額，減輕企業所得稅負擔。雖然目前在普遍虧損與微利的情況下，我國礦山企業所得稅負擔不重，但對礦業投資還是有較大的潛在影響。

3.資源稅

資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅，根據《中華人民共和國新稅制通釋》對“資源稅”的解釋，立法依據有五條：一是促進國有資源合理開采、節約使用、有效配置；二是合理調節由于資源條件差異而形成的級差收入，促使企業在同一起跑線上公平競爭；三是為國家取得一定的財政收入；四是有利于正確處理國家與企業、個人之間的分配關系；五是有利于實行分稅制。1994年稅制改革后，我國擴大了資源稅的征收范圍，除原油、天然氣、煤炭外，還對黑色金屬礦原礦、有色金屬原礦和其他非金屬原礦等征收資源稅。采取從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調節”的原則：就資源賦存狀況、開采條件、資源等級、地理位置等客觀條件的差異而規定了幅度稅額。資源稅作為同經濟發展直接相關的主要稅種，是中央和地方共享稅，其中海洋石油資源稅作為中央稅收，其他資源稅作為地方稅收。

4.礦產資源補償費

礦產資源補償費從1994年4月1日起對采礦權人征收。礦產資源補償費所調整的是國家作為礦產資源所有者與采礦權人之間的經濟關系，是國家對礦產資源所有權收益的重要組成部分，是采礦權人開采不可再生礦產資源而對作為礦產資源所有者的國家的補償，與國外的權利金大體一致或接近。征收資源補償費的費率按礦種分別規定，費率為0.5%～4%，國外權利金費率一般為2%～8%。礦產資源補償費由國土資源部門會同財政部門征收，主要用于礦產資源勘查和尋找新的礦產資源。

5.礦權使用費

1996年修改后的《中華人民共和國礦產資源法》，首次提出了國家實行礦權有償取得制度。1998年又出臺了《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》和《礦產資源開采區塊登記管理辦法》，在這兩個辦法中規定了探礦權、采礦權使用費的具體繳納辦法。

礦產資源勘查區塊登記管理辦法中，規定了探礦權使用費標準：第一個勘查年度至第三個勘查年度，每平方千米每年繳納100元；從第四個勘查年度起，每年增加100元/平方千米，但是最高不得超過500元/平方千米。礦產資源開采登記管理辦法中，規定了采礦權使用費標準為1000元/平方千米。一個占地10平方千米的礦區，即使按照最高標準計算，每年繳納的礦權使用費僅僅1萬元，礦權使用費收費之低是再明顯不過的了。礦產資源補償費、礦權使用費收費過低導致的后果之一，是礦權人不珍惜礦產資源，盲目追求產量，哪塊好采采哪塊，不好采的扔掉。為了杜絕這種浪費資源的現象，必須提高礦產資源補償費、礦權使用費的收費標準。

綜上所述，我國礦業經濟活動及礦產資源有償是建立在一系列經濟關系基礎上的。礦業稅費本質上是資源性質的稅費，是由礦產資源資產價值決定的，主要體現為資源所有權的收益，也是國有法定的財政預算收入，國務院明確國土資源部代表國家行使礦產資源所有者的權能，因此由資源主管部門和財政主管部門共同協調合作，抓好這件涉及礦業改革、開放的大事是非常必要和及時的。從長遠看，中國的地勘和礦業還需要持續發展，做大做強，還需要下大力氣改善投資環境以緩解資源約束的嚴峻形勢，因此需要一個較為寬松和穩定的經濟政策環境和礦業稅費制度。

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