02 糧食進出口貿易公司賬務處理(本人從事財務3.5年，做過出納和會計，都是生產型企業的，本人不是全日制會計專業的，是函授會計專業的)

（一）外貿企業出口退稅登記管理

（二）外貿企業出口退稅計算

1.外貿企業一般貿易出口貨物退還增值稅的計算。

應退增值稅＝購進貨物的增值稅專用發票所注明的進項金額×退稅率。

外貿企業應退稅款的計算方法有兩種：一是單票對應法；二是加權平均法。

四、生產企業出口貨物退（免）稅

（一）生產企業出口貨物免、抵、退稅相關政策規定

生產企業自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物和視同自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅的辦法。

（二）生產企業辦理出口免抵退稅需提供和附送的主要原始憑證（P165）

（三）生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算

【提示】計算免抵退的步驟，第一步為剔稅，計算不得免抵稅額＝出口價×（征稅率－退稅率）；第二步為抵稅，計算應納稅額＝內銷銷項稅－（進項稅－不得免抵稅額）－上期留抵稅額，如果應納稅額大于零，需要交稅，也就不用計算退稅，如果應納稅額小于零，需要退稅；第三步，計算退稅尺度，免抵退稅額＝出口價×退稅率；第四步，計算應退稅額，比較應納稅額與免抵退稅額，誰小按誰退；第五步，倒擠免抵稅額。

【例2－14】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2002年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。

試計算該企業本期免、抵、退稅額，應退稅額，免、抵稅額。

[答疑編號1750021103]

『正確答案』

當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）

應納增值稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬元）

出口貨物免、抵、退稅額＝200×13%＝26（萬元）

本例中，當期期末留抵稅額12萬元小于當期免、抵、退稅額26萬元，故當期應退稅額等于當期期末留抵稅額12萬元。

當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）

【提示】通過應交稅費——應交增值稅丁字賬戶來計算免抵稅額，借方有本期可以抵扣的進項稅額34萬元和期初留抵稅額3萬元，貸方有銷項稅額17萬元和不得免抵稅額8萬元，余額為借方12萬元，計算免抵退稅額的尺度為26萬元，應退稅額為12萬元，應交稅費的借方余額應該為零，因此倒擠出免抵稅額為14萬元。

【例2－15】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。當月海關進口料件的組成計稅價格100萬元，進口手冊號為C4708230028的海關進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務機關辦理了《生產企業進料加工貿易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額170萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿易出口100萬元、出口手冊號為C4708230028項下的貨物30萬元。

要求：試計算該企業本期免、抵、退稅額。

[答疑編號1750021201]

『正確答案』

（1）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝50×（17%－13%）＝2（萬元）

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝130×（17%－13%）－2＝3.2（萬元）

（2）應納增值稅額＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（萬元）

（3）免、抵、退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝50×13%＝6.5（萬元）

出口貨物免、抵、退稅額＝130×13%－6.5＝10.4（萬元）

（4）當期期末留抵稅額4.9萬元小于當期免、抵、退稅額10.4萬元，故當期應退稅額＝4.9萬元。

（5）當期免、抵稅額＝當期免、抵、退稅額－當期應退稅額＝10.4－4.9＝5.5（萬元）

【提示】進料加工是免稅的，加工后貨物出口適用免抵退辦法，因此需要計算不得免抵稅額的抵減額和免抵退稅額的抵減額，其他步驟還是按照免抵退稅額的計算步驟。

【提示】第一步首先要剔稅，不得免征和抵扣稅額＝（130－50）×（17%－13%）＝3.2（萬元），第二步計算應納稅額＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（萬元），第三步計算免抵退稅額＝（130－50）×13%＝10.4（萬元），第四步計算應退稅額＝4.9萬元，第五步，倒擠免抵稅額＝10.4－4.9＝5.5（萬元）。

【例題•單選題】某有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2002年8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規定的運輸發票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元，下列表述正確的是（）。

（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

A.應退增值稅45318元，免抵增值稅額0元

B.應退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元

C.應退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元

D.應退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元

[答疑編號1750021202]

『正確答案』C

『答案解析』計算過程：

免抵退稅不得免抵額＝（8.3×42000－13200）×（17%－13%）＝13416（元）

應納稅額＝150000×17%－（368000×17%＋5800×7%－13416）＝－24050（元）

當期免抵退稅額＝（8.3×42000－13200）×13%＝43602（元）

當期應退稅額＝24050（元）

當期免抵稅額＝43602－24050＝19552（元）

五、出口貨物退免稅若干具體問題（了解）

（一）視同內銷情形

（二）代理出口：在委托方退（免）稅。

六、部分特準貨物出口退（免）稅

（一）小規模納稅人出口貨物退（免）稅

小規模納稅人的征收率為3%，直接出口貨物實行免稅辦法。

（二）援外出口貨物退（免）稅

現行稅收政策規定，對一般物資援助項下出口的貨物不予辦理退稅。實行實報實銷結算的，不征增值稅，只對承辦企業取得的手續費收入征收營業稅；實行承包結算制的，對承辦企業以“對內總承包價”為計稅依據征收增值稅。

（三）對外承包工程出口貨物退（免）稅——免稅并退稅

（四）對外承接國外修理修配業務退（免）稅——免稅并退稅

其應退稅額按照生產企業修理修配增值稅專用發票所列金額計算。

（五）境外帶料加工裝配業務退（免）稅

為鼓勵企業到境外開展帶料加工裝配業務，我國對帶料加工裝配業務所使用（含實物性投資）的出境設備、原材料和散件、二手設備，實行出口退稅政策。

（六）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪貨物的退（免）稅——免稅并退稅

（七）國內采購并運往境外投資的貨物退（免）稅——免稅并退稅

企業在國內采購并運往境外作為國外投資的貨物，憑購進貨物取得的增值稅專用發票列明金額和相應的退稅率計算退稅。

（八）中標機電產品退（免）稅

對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標由國內企業中標銷售的機電產品，特準予退稅。

（九）銷往出口加工區貨物的退（免）稅

（十）外國駐華使（領）館及其人員在華購買物品和勞務退（免）稅

（十一）舊設備出口退（免）稅

增值稅一般納稅人和非增值稅納人出口的自用舊設備，實行免稅并退稅的政策。

應退稅額＝增值稅專用發票所列明的金額（不含稅額）×設備折余價值÷設備原值×適用退稅率

增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備，凡購進時未取得增值稅專用發票但其他單證齊全的，實行出口環節免稅不退稅（以下簡稱免稅不退稅）的辦法。

小規模納稅人出口的自用舊設備和外購舊設備，實行免稅不退稅的辦法。

七、出口應稅消費品退（免）稅

項目 政策內容

1.退稅率 消費稅的退稅率（額），就是該應稅消費品消費稅的征稅率（額）。

企業出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅

2.出口退（免）消費稅政策 又免又退：有出口經營權的外貿企業

只免不退：有出口經營權的生產性企業

不免不退：除生產企業、外貿企業外的一般商貿企業

3.退稅計算 只有外貿企業出口應稅消費品，才有退采購環節消費稅

應退消費稅＝出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率

4.退關退貨及視同銷售 （1）外貿企業出口應稅消費品后發生退關或退貨：

必須及時補繳已退消費稅；

（2）生產企業直接出口應稅消費品發生退關或退貨：

暫不補繳消費稅，待轉做內銷后再補繳消費稅

（3）視同內銷

生產企業出口應稅消費品

項目 增值稅 消費稅

出口 又免又退（適用免抵退方法） 只免稅不退稅

內銷 交增值稅（內銷銷項稅－進項稅），計算免抵退方法時的“抵”已經計算（不單獨計算） 交消費稅

【例題•綜合題】（2010年）位于市區的某化妝品廠為增值稅一般納稅人（有出口經營權），化妝品最高售價0.15萬元/每箱，平均售價0.12萬元/箱，成套化妝品0.3萬元/套，均為不含稅售價。2009年10、11月發生下列經濟業務：

（1）10月購進業務：從國內購進生產用原材料，取得增值稅專用發票，注明價款500萬元、增值稅85萬元，支付購貨運費30萬元，運輸途中發生合理損耗2%；從國外進口一臺檢測設備，關稅完稅價格26萬元，關稅稅率20%。

（2）10月產品、材料領用情況：在建的職工文體中心領用外購材料，購進成本24.65萬元，其中包括運費4.65萬元；生產車間領用外購原材料，購進成本125萬元；下屬賓館領用為本企業賓館特制的化妝品，生產成本6萬元。

（3）10月銷售業務：內銷化妝品1700箱，取得不含稅銷售額200萬元；銷售成套化妝品，取得不含稅銷售額90萬元，其中包括護發產品6萬元，發生銷貨運費40萬元；出口化妝品取得銷售收入500萬元人民幣；出口護發品取得銷售收入140萬元人民幣。

假定化妝品和

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