02 海外公司的利潤轉回國內(國外企業將所得利潤轉回國內 需繳納什么費用)

二）明晰的優惠措施。從世界各國的實踐來看，稅收對海外投資的鼓勵集中在所得稅的優惠措施方面，主要措施包括：

1.延期納稅。資本輸出國對海外企業的投資收入在匯回本國前不予征稅，境外所得匯回本國時才征稅。美國、英國、日本都曾利用此優惠鼓勵資本輸出，新加坡等國也采用此法。實行該政策，相當于海外企業從本國政府手中取得一筆無息貸款，降低了對外投資企業的經營成本和企業財務風險，在一定程度上激勵了本國資本對外投資。

2.稅收抵免。稅收抵免是指投資國對本國的對外投資者在東道國已納的稅款在本國應納稅額中扣除。根據跨國公司經營模式不同，抵免法又分為直接抵免和間接抵免，對于總分公司模式的跨國公司，其境外所得已納稅款，可直接在總公司匯總納稅時，全部或部分抵免，適用直接抵免；而母子公司模式的跨國公司，子公司在繳納所得稅后的利潤先提取各項基金后才能用于對投資者的分配，母公司取得的股息只是子公司稅后利潤的一部分，其所能抵免的稅額也只能是分回利潤部分在其所在國相應繳納的稅款，適用間接抵免法。

實行居民管轄權的國家允許納稅人已在東道國繳納的全部或部分稅款根據一定條件從應納稅額中扣除。該稅收激勵是鼓勵本國企業對外投資常用激勵手段。作為資本輸出大國，美國和日本就實施多層次的間接抵免制度，規定海外子公司或海外子公司下屬公司在滿足一定持股比例的`要求下，匯回本國母公司的股息已經繳納的所得稅可以從本國母公司抵扣，降低跨國公司的經營成本。

3.稅收豁免指投資國承認東道國對本國領土上的投資者的征稅權，放棄本國征稅權。稅收豁免是通過雙邊或多邊稅收協定確立起來的。采用稅收豁免的國家有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、法國、德國、比利時、波蘭、匈牙利等。稅收豁免對境外投資者更有利，能更鼓勵本國向外投資。

4.虧損抵補。虧損抵補是資本輸出國與本國對外投資企業共擔投資成本的稅收政策。該政策規定納稅人當年發生的虧損允許用盈利年度來抵補，減輕盈利年度的所得稅負擔。用結轉對外投資虧損來抵消未來幾年收入的向后結轉方式被較多國家采用。如韓國遞延期為3-4年，菲律賓為6年，美國為7年，德國稅法對虧損向以后年度彌補沒有時間限制。對企業發生海外經營虧損，以退還前幾年已繳所得稅來補償其虧損的前轉方式采用的國家較少。美國前轉時間為3年，德國、日本、加拿大等國為1年。

5.海外投資虧損準備金制度。包括日本、韓國等在內的發達國家允許對外投資者將一定比例的海外投資額作為海外投資損失金額積存起來，該項資金被認為是損失費而享受免稅優惠。若投資發生損失，則可以從投資準備金中得到補償；如果規定年限內沒有發生損失，那么逐年合并到應稅所得收入中納稅。該制度有利于幫助企業擺脫資金困境，減輕對外投資企業的稅收負擔。

（三）完善的稅收政策。如美國公司要就其來源于全世界所得納稅，包括取得的外國分支機構所得和接受的外國股息。通過外國稅收抵免的辦法可以避免雙重征稅。另外一種避免雙重征稅的辦法是，申請扣除在外國實際繳納的稅收。對于美國股東擁有50%以上股權的外國子公司（即受控外國公司），美國《國內收入法典》F部分規定，將對美國股東就外國子公司某些未分配的所得征稅。通常，F部分規定的這些所得包括：非勤勞所得，如股息、利息、租金、特許權使用費、外國貨幣以及商品凈利得和出售某些投資財產獲得的利得；某些保險所得；航運所得；與石油有關的所得；某些關聯團體的銷售和服務所得。另外，受控外國公司對美國財產的投資（包括給美國股東的貸款）被視同是給美國股東的股息。

（四）嚴厲的稅收處罰措施。美國稅法規定，公司納稅人逾期申報，按應繳稅額的5％-25％罰款；對拒絕稅務人員審計的行為每次罰款500美元；對查處的偷稅不僅要收回所偷稅款及利息，而且處以所偷稅款75％的罰款，嚴重的要查封財產并判刑5年。美國政府1994年修改公布的《國內收入法典》規定，對納稅人使用不合理轉讓定價，被國內收入局調增應稅利潤并補繳公司所得稅，在補繳稅款之外，還應補繳按稅款的20%-40% 的罰金。

三、促進我國境外投資的稅收對策

（一）建立有效的征管體系

1.規范境外投資管理體系

首先盡快理順國地稅部門企業所得稅征管分工，從體制徹底解決兩家稅務機構征管范圍交叉重復的問題。其次在稅務機關內部機構的設置上，建議將國內企業的境外投資納入國際業務部門實行統一管理，具體落實國際稅收協定的執行，解決協定執行過程中矛盾和爭端，維護我國境外投資者的稅收利益，為“走出去”企業提供良好的稅收服務。

2.構建管理信息共享平臺

掌握涉稅信息是加強境外投資企業和外派人員稅收征管的關鍵，而境外投資企業和外派人員的大量信息主要掌握在外經、財政、外事和公安等政府部門，因此，政府部門之間要加強溝通協調，建立審批抄送通報、管理信息共享的制度。

3.強化稅務登記法律責任。

根據《征管法》、《稅務登記管理辦法》等相關法律法規的規定，納稅人在辦理稅務登記時，應如實填寫分支機構和資本構成等有關情況。當納稅人在境外設立分支機構，納稅人應按照規定辦理變更稅務登記，向稅務機關反映其境外分支機構的有關情況。對不按要求辦理境外分支機構設立情況的單位和組織，依照稅收征管法的相關規定進行處罰，從而強化境內投資企業的法律責任。對有境外投資行為的企業應設立臺帳納入重點稅源管理。同時，積極探討以稅務部門出具境外投資企業和外派人員履行納稅義務情況證明作為企業年審和外派人員辦理續簽手續條件之一的可行性。

（二）完善稅收法規制度

1.制定走出去企業稅收征收管理規程。

針對境外投資企業和外派人員境外所得稅收征管復雜，政策執行不統一，申報程序不規范等情況，要制定具體管理辦法，加強稅源控管。一是完善境內企業境外投資及外派人員情況申報備案制度；二是建立投資經營情況和境外所得申報制度；三是明確有關申報操作規程；四是明確境外投資企業和外派人員的納稅義務、計稅依據以及相關內容和要求；五是規范相關滯納金、罰款等制度。

2.完善鼓勵企業走出去稅收優惠措施

（1）完善稅收抵免制度。對公司企業來源于境外的所得，已在境外實際繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除（抵免）。目前我國沒有對資本利得征稅專門規定，應考慮對公司企業從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅稅額。

（2）擴大稅收饒讓適用范圍。對納稅人從對方國家得到的減免所得稅，不論對方國家是否與我國簽訂避免雙重征稅協定，都可以由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已全額繳納所得稅進行抵免。

（4）增加境外收入延期繳稅措施。為了鼓勵企業對外再投資， 可以增加境外收入延繳稅款的規定。對企業來源于境外的所得， 只在匯回國內時征稅， 未匯回境內而用于境外再投資的暫不征稅。

3.修訂不合時宜的稅收協定

我國較早簽訂的稅收協定中，較少考慮我國企業“走出去”的情形，應該通過協定的不斷完善解決這一問題。同時要加快協定談簽步伐。目前全球有 200 多個國家中與我國簽署綜合性稅收協定只有80多個， 不及全世界國家數的一半、已生效的才三分之一，這將不同程度地影響了我國企業開拓國際市場的范圍。

（三）提高走出去企業納稅遵從度

1.加強國家主權稅收觀念教育。日本境外投資所創造的GDP與其國內生產總值相當。即使投資地的稅率低于日本國內稅率，日本境外企業也將投資利潤轉回國內，這是日本經濟得以維持高速增長，成為世界第二大經濟體的原因之一。因此要通過愛國主義宣傳教育，使“走出去”企業自覺把維護國家利益放在最高位，鼓勵企業把投資收益盡可能流回國內，依法納稅，支持國家經濟建設。

2.規范企業財務管理。應明確境外應納稅所得額的計算方法、規范境外投資收益的概念；境外應納稅所得額的計算，應本著管理從簡的原則，建議按各國的稅法規定計算成本費用和損失，確定企業所得稅的應稅所得，以經當地會計師事務所審計的會計報表為準。

（四）加強走出去企業服務工作。

1.提高服務質量，以服務促進管理

我局在調查境外企業是否享受稅收協定(安排)待遇時，所有境外企業均填寫沒有享受稅收協定待遇。在他們的理解中，稅收協定待遇就是締約國免征其當地稅款，在當地需要按規定交稅就是沒有享受稅收協定待遇。由于對稅收協定的不了解，境外投資企業很少到稅務機關開具《中國居民身份證明》，這樣就不能適用稅收協定的有關優惠條款，甚至造成雙重征稅。境外投資企業對相互協商程序也不大了解，不知道有這樣一個途徑去協商解決有關國際稅務爭議的問題。至目前，我市還沒有發生境外投資企業申請啟動稅務相互協商程序案例。

在我國企業境外投資剛開始起步，境外投資稅收管理基礎薄弱的階段，首先從服務入手是管理的必由之路。所以稅務主管部門應大力加強對境外投資企業和外派人員的稅收傳宣和輔導，開展各項國際援助服務，啟動加大稅收協定的宣傳和貫徹力度，積極發揮稅收協定在維護國家稅收主權和保護企業合法權益方面的職能作用，以服務促管理。制定境外投資企業和外派人員稅收宣傳規劃，通過在審批部門或出入境口岸派發宣傳手冊，網站開辟專欄以及媒體等，拓寬境外投資企業和外派人員稅收傳宣渠道，提高納稅人依法納稅的意識和責任感。

2.加強業務培訓，提高稅務干部服務水平。外投資企業和外派人員稅收政策性強，既涉及國內稅收，又涉及國際稅收。因此，必須加強對基層稅務干部專題業務培訓，重點了解和掌握我國與世界主要國家和地區簽定的稅收協定文本以及我國走出去企業主要資金投向國家和地區的稅收政策。從而提高稅收管理員國內國際稅務買粉絲服務能力，培養一批適應加強境外投資企業和外派人員稅收管理的稅收管理員。

（五）堅持依法行政，凈化境外投資納稅環境。

1.嚴厲打擊境外投資涉稅違法行為

針對境外投資企業和外派人員稅收征管難度較大的實際，稅務機關要通過與審計等政府部門的合作，深入調查，查處一批規模大、影響深的境外投資企業以及層次高、有代表性的外派人員偷逃稅行為，達到以查促管。以境外所得稅收征管，促進社會公平、和諧，維護稅法剛性，并以此加大宣傳力度。通過查處一批，震懾一批，規范一批，把境外投資企業和外派人員稅收征管納入正常管理軌道。

2.充分利用稅收情報交換工作

目前我們的情報交換工作還基本停留在少數國家的工程勞務等方面，對企業境外投資以及被投資企業的盈虧情況，都還沒有涉及。為此，要進一步擴大情報交換工作的業務范圍，發揮情報交換在走出去企業稅收管理方面的作用。

3.加強關聯企業反避稅工作力度

國內投資企業與其境外企業屬于關聯公司，利用關聯交易進行避稅籌劃問題日益嚴重，因此必須建立起較高素質的反避稅專業隊伍、強化信息采集，逐步搭建起國際稅收信息網絡，建立反避稅需要的信息庫，如國內外無形資產的定價、利潤率、勞務價格水平、資金拆借利息率等資料。對國內投資公司與其國外關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，對于不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款而減少其應納稅所得額的，稅務機關要嚴格根據稅收征管法及有關行政法規的規定進行合理調整。 ;

香港公司或者香港人在大陸的股東分紅怎么轉回香港

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