02 海外子公司利潤回流(什么叫利潤回流？麻煩用通俗點的方式解釋一下)

2006年公司所得稅稅率實際稅率為34.4%，與歐盟平均稅率持平，法國總統薩科齊已經建議把公司所得稅從34.4%降低到25%。

（二）企業投資的稅收優惠

法國公司所得稅雖然稅率較高，但在具體征管中，政府制定了一系列優惠政策，用于引導企業投資，促進落后地區發展，增加勞動就業。

為鼓勵工商企業的發展，法國政府曾在1988年至1995年期間，對新建工業、商業和手工業企業給予前兩年全額免稅，第三至第五年分別免除應納所得稅75%、50%和25%的優惠措施。

1995年，法國出臺了“優先開發地區”稅收優惠政策，對落后地區的新建企業實行免稅。從1998年開始，在政府指定的落后地區建立的新企業，其投資額的22%可在企業建立后的10年內從公司所得稅里扣除。

在高新技術產業方面，對研發費用實行不同程度的扣除優惠。如法國規定，截止到2003年12月31日，研發費用可以直接得到稅前扣除。法國允許虧損向后結轉的稅收抵免立即獲得退稅，即2009年企業發生損失時，可以要求稅務機關以退還稅款的形式代替常用的稅收抵免；如果退稅額大大超過公司納稅申報表中最終填寫的金額，則要受到處罰。

（三）扶持中小企業

從2001年開始，法國又對中小企業實行減稅。中小企業的年利潤低于38，120歐元的部分，稅率為15%，年利潤超過38，120歐元的部分，稅率仍為33.33%。中小企業用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅。新辦小企業在經營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。

（四）鼓勵企業節能環保行為

允許加速折舊的固定資產包括：2003年1月1日之前建成的用于凈化工業用水的設備，在投入運行的第一年允許100%計提折舊；2007年1月1日之前建成有助于節約能源，有利于資源再利用、保護環境的設備和電動汽車在投入運行的第一年可以100%計提折舊；軟件設備，在使用的前12個月100%計提折舊。

（五）支持農業相關企業

對公共團體和其它各種團體的農林業收益按24%的減輕稅率征稅。公司所得稅只對在法國國內經營的企業所實現的利潤征收，而農業合作信貸銀行、農業合作社及其聯合組織的收益，免征公司所得稅。

四、美日法公司所得稅變遷的特點

（一）各國一般公司所得稅綜合稅率表現出了明顯的下降趨勢，這一下降趨勢將會繼續保持下去。進入21世紀，各國為了吸引外資、促進本國的經濟增長，紛紛下調了公司所得稅的最高邊際稅率，各國公司所得稅率在一個較低的水平上達到了基本趨同。過去的近30年間，美、日、法各國的名義公司所得稅率都有明顯下降[3].

在普遍降低一般公司所得稅率的同時，各國也降低了小公司的公司所得稅率。小公司的發展對于發達國家的技術創新、經濟增長與充分就業具有舉足輕重的作用。基于這一認識，對小公司單獨設置稅率的各國，近幾年紛紛降低了小公司的所得稅率。特別是法國，減稅的幅度都超過了10個百分點[4].

降低了一般公司所得稅率，并不一定意味著公司所得稅收入減少。公司所得稅邊際稅率的降低并不必然導致稅收收入的減少，因為稅率降低一方面可以減少逃稅激勵，另一方面又可以刺激經濟增長，從而擴大稅基。

（二）調整公司所得稅優惠的范圍，在清潔稅基的同時又加大了對科技創新的稅收優惠力度。拓寬稅基也是20世紀80年代以來世界性稅制改革的基本特征之一，拓寬稅基的主要方法就是縮小稅收優惠的范圍。在20世紀的稅制改革中，拓寬稅基的具體做法是：對存貨的稅務處理作出更加嚴格的規定，限制折舊率提高，減少或取消投資抵免等。到了90年代中后期，越來越多的國家已經認識到應該逐步縮小稅收優惠的范圍。到了21世紀，已經開始從轉變理念到付諸行動了。在清潔稅基的同時，各國又針對性地保留了一些重要的稅收鼓勵規定。這方面的一個突出表現是，近年來各國都主動加大了科技稅收優惠政策的力度，表現為對研發活動和科技成果應用等方面給予稅收抵免、加計扣除、加速折舊、提取投資準備金等所得稅優惠政策[5].

（三）稅負的趨同使國際重復征稅趨于緩解，在一定程度上減弱跨國納稅人的避稅動機。現在大多數國家和地區的稅率水平介于30%-40%之間，這種趨同性反映了各國經濟的相互依存和相互融合。一方面隨著各國企業所得稅制的改革，跨國納稅人承受的稅負在減輕，而且在稅收協定網絡不斷擴展、各國普遍采用抵免制解決國際重復征稅問題的條件下，由于各國稅負的差異縮小，使國際重復征稅大幅度減少；另一方面所得稅負的差異意味著可獲得利益的差異。所得稅負差異越大，所獲利益的差異就越大，為獲取利益也就甘于冒更大的風險。在經濟全球化的情況下，各國所得稅負的高低懸殊會誘使跨國納稅人逃避稅收的活動加劇；而世界所得稅負不斷趨同的情況下，跨國納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會縮小，可以有效抑制其避稅行為，有利于經濟資源的正常流動，進而推進全球化經濟的健康發展。

（四）稅制趨同、優惠減少體現了稅收中性的原則。隨著市場機制的完善，投資環境的不斷完備，經濟發展水平差距的縮小，稅制的趨同就會減少稅收政策對市場機制的干預作用，用利于生產要素的跨國流動。

五、對我國企業所得稅改革的啟示

（一）以擴大稅基為先

全世界159個實行企業所得稅的國家（地區）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區）的平均稅率為26.7%，我國新企業所得稅稅率為25%，在國際上是適中偏低的水平，既對內資企業減輕稅負，也盡可能少對外資企業增加稅負，有利于提高企業競爭力和吸引外商投資，同時還將財政減收控制在可以承受的范圍內。

在既定稅率下，通過擴大稅基有效地達到增加收入、實現效率和公平的稅制改革目標是許多國家期望的。事實證明，這是一個理想而現實的選擇。當增加收入是稅制改革的主要目標時，擴大稅基經常比提高稅率更為可取；當減少經濟的扭曲程度是稅制改革的主要目的而又不能使財政收入減少時，必須通過擴大稅基才能降低扭曲的稅率，縮小不同部門和不同征稅對象的稅收差別；擴大稅基還能使稅制變得更加公平。另外，通過取消減免稅和稅收優惠來擴大稅基還有助于簡化稅務管理[6].

（二）規范稅收優惠

雖然企業所得稅收入占財政收入的比重不是很大，但也應當重視企業所得稅對于宏觀經濟的調控作用，即根據國家產業政策確定所得稅優惠政策鼓勵的方向。

在我國，稅收優惠政策多而復雜且極為不規范，有行業優惠政策、區域優惠政策，有區分經濟性質的優惠政策，此外還有大量的臨時性減免等。稅收優惠政策過多過濫，破壞了公平稅負的原則，影響了企業所得稅法律的嚴肅性和權威性。因此，應以法律的形式確定稅收優惠政策，以較高的法律層次來規范、統一稅收優惠。但稅法中應只規定優惠政策的原則、重點和方法，至于優惠政策的具體對象和內容應授權國務院根據國民經濟發展情況和產業政策的需要依據企業所得稅法規定的原則、重點在實施條例中確定。

1.應以高新技術產業為優惠重點

高新技術產業是以高科技為依托的現代化產業，是集技術、資金、知識要素于一體的密集型產業，也是具有高投入、高風險、高收益的先導型產業。發展高新技術產業是提高我國經濟國際競爭力的主導因素，也是轉變我國經濟增長方式的主要途徑。結合我國實際調整高新技術產業發展的稅收優惠政策，應把稅收優惠的重點集中在高新技術的研究開發及應用推廣上，避免誤導高新技術產業偏離研究與發展方向。稅收優惠方式要以稅基減免為主，稅額減免為輔。稅基減免強調稅前優惠，只要企業實施了科技研究與開發活動，就成為稅收優惠對象；稅額減免則強調事后優惠，偏重于利益的直接讓度。確立了稅基減免與稅額減免相結合的稅收優惠方式，可以誘導和鼓勵企業加大對技術進步的投入。對用于高新技術產業的研究開發的進口儀器、儀表等試驗和檢測設備、試劑、材料和其他技術材料免征關稅。建立加速折舊制度，我國的固定資產加速折舊還沒有真正建立起來，可以學習國外的成功經驗，提高設備的折舊率以加速高新技術企業收回投資，從而提高資金的利用率，這對于高新技術

企業的發展與推動產業進步有著極大影響。另外，應加強對高新技術產業稅收支出的管理與考核，有效防止稅收優惠的濫用及政策目標的偏差。

2.向中小企業傾斜

企業所得稅應減輕中小企業的稅收負擔，充分體現對它們的稅收扶持措施。對中小企業的稅收優惠，應當以產業導向為主，優惠形式要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優惠措施。可以考慮采取以下措施：繼續保留對安置待業人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策；適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，對所有新辦中小企業都可給予定期減免稅扶持；對中小企業用稅后利潤進行再投資，給予按一定比例退稅的支持；準許企業投資的凈資產損失，可以從應稅所得額中扣除。

3.對農業民營企業增加優惠

國家對國有農口企業和國家確定的重點龍頭企業從事種植、養殖、農產品初加工取得的所得免征企業所得稅，而農村中的農業企業要達到以上條件很難，因此建議免征農業民營企業的企業所得稅，達到平衡稅負，促進其發展，同時有利于農業基地的發展和農民的就近就業。

（三）企業所得稅的國際化

當今世界發展的一大特征是經濟全球化，反映在制度層面則呈現規則的趨同化。我國企業所得稅的國際化趨向正是在這一背景下發展的。世貿組織代表著一整套符合國際慣例的法律機制。當前，世界各國的企業所得稅在其法律體系中都占有極其重要的地位。企業所得稅是這些國家憲法或憲法性文件規定的主要內容，形成了所謂稅收的國際慣例。為此，我國企業所得稅國際化的進程應使企業所得稅既符合中國經濟自身發展的需要，也要有利于全球資源的合理流動和有效配置。當前應根據我國國情，改革與世貿組織規則尚不相符的制度，力求與世貿組織的通行稅制相銜接，為在多邊貿易體系下開展國際經濟交往創造良好的稅收法制環境[7].

市場經濟的開放性要求建立與國際接軌的企業所得稅制度，遵循稅收的國際慣例，其實質是按市場經濟的規律辦事。為使企業所得稅制更加具有效率和國際競爭力，還需通過改革使本國的企業所得稅制度適應經濟全球化的環境，使稅制能夠適應經濟發展的變化，靈活多樣；減少稅制對生產、投資的扭曲性，提高企業納稅人生產、投資的積極性，促進經濟發展。如新企業所得稅法對資本弱化、避稅地等我國當前并未明確作出規定的避稅行為，應當作出相關的防范和規制的規定。除此以外，也可以借鑒國外的一般反避稅條款的規定，對避稅行為作出原則性的規定，如可以規定企業如果實施不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關可以按照合理方法調整。在反避稅的程序方面，新企業所得稅法還應當補充有關的核定程序、預約定價安排、補征稅款、加收滯納金等條款以及納

稅企業所承擔的提供納稅資料和關聯業務往來報告表等協力義務，從而有效地強化了反避稅措施，使得反避稅規范形成體系化，不僅保證了國家的稅收權益，也可使內外資企業在同一個平面上展開公平競爭，優勝劣汰。

（四）企業所得稅的本土化

（五）完善稅源監控體系，減少征管漏洞

在國外，法人偷逃稅發案率較低，這既與其公民依法納稅意識較強有關，也與其稅務管理部門建立了較為嚴密的稅源監控體系密切相關。通過實行源泉扣繳、實行納稅申報、實行稅務代碼管理、充分發揮扣繳義務人作用、全面實行計算機管理等措施，對稅源實行了全方位監控。我們應結合實際，有

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