02 海外子公司管理辦法(如何通過海外投資避稅)

本費用在稅前扣除。

母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取；也可以采取服務分攤協議的方式，即由母公司與各子公司簽訂服務費分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費

在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間按《企業所得稅法》第四十一條第二款規定“企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤”合理分攤。

1.管理費之外的母子公司避稅方式

現在使用管理費方式避稅有很大的稅收風險，但母子公司間仍有其他規避稅款的方式。比如，母公司虧損比較多，子公司盈利比較多，為了降低集團公司稅負，有三種可行的避稅方式：

母公司可以向子公司委派財務人員，子公司向母公司繳納財務買粉絲費；母公司也可以將專利讓子公司使用，子公司向母公司繳納專利使用費；母子公司間在業務合同履行中，如果子公司出現違約，子公司向母公司繳納違約金。

2.母子公司人員派遣的降稅方案

母公司向子公司派遣人員，如果由子公司直接給派遣人員發工資，子公司不能稅前扣除，通過工資扣除也有風險。母子公之間可以簽訂人員服務費協議，母公司收取服務費作為收入并開具發票，繳納相關稅金，派遣人員的工資作為母公司的工資薪金支出在稅前扣除，子公司支付服務時取得發票作為正常的服務費列支并在稅前扣除。

3.注意集團公司“資金池”的涉稅風險

“結算中心”管理的資金池，子公司從集團公司結算中心收取存款利息，這是資金占用而收到的收入，子公司必須繳納增值稅。財務公司管理的資金池，因為財務公司屬于金融機構，“資金池”成員企業從財務公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣，子公司不需要繳納增值稅。無論是資金結算中心模式，還是財務公司模式，集團母公司向成員企業收取的“資金池”利息應繳納增值稅。

子公司管理辦法

股份公司對控股子公司的管理采取戰略管控型模式，其具體體現：

1、決定下屬企業的發展方向、目標及業務發展策略；

2、協助下屬企業進行業務開拓和市場開發；

3、參與重大投資項目的評估與決策、控制并防范風險；

4、在技能和資源方面權力配合和支持下屬企業的發展。

二、分析

子公司是在國際商務中指由母公司投入全部或部分股份，依法在世界各地設立的東道國法人企業。子公司在法律上獨立于母公司，并擁有獨立而完整的公司管理組織體系，因而在經營方面具有較大的獨立性和一定的靈活性。同時，子公司的經營活動也要受到母公司的控制，要服從母公司的總體戰略和總體利益的需要。但這種控制是間接的，也與母公司擁有股權的比例正相關。

三、子公司和分公司的區別是什么

1、主體資格不同，子公司具有獨立的主體資格，享有獨立的法人地位，而分公司則不具有獨立的民事和商事主體資格，僅僅是本公司的分支機構，不具有法人資格； 2、財產關系不同，分公司的財產則全屬于本公司，不存在獨立的法律財產，而子公司的財產則具有完全的獨立性； 3、財產責任不同，子公司作為獨立的法律主體，自主經營、獨立核算，其一切后果包括財產責任均完全由自己承受，而分公司作為非獨立主體，沒有自己獨立的意志，因此產生的財產責任亦由本公司承擔。

如何通過海外投資避稅

境外投資企業可以利用各國稅法規定的差別或其允許的方法,采用各種公開、合法的手段進行財務安排和稅務籌劃,從而減少或消除稅收負擔,增加境外投資效益。

      策略一:地域避稅法

      企業境外投資的地域選擇,必須綜合分析投資環境等諸多因素,其中稅務考慮是重要的方面。

      一要考慮東道國對外資進入有無稅收優惠政策。有許多國家,特別是發展中國家大都為外資進入提供低稅或免稅優惠政策,稅收優惠通常以所得稅優惠為主。如:韓國、智利、馬來西亞、新加坡、泰國、印度等國家都有這方面的規定。

      二要考慮東道國對外資企業利潤的匯出有無限制。有些發展中國家,一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資,同時又對外資企業的利潤匯出實行限制,希望以此促進外商進行再投資。利潤匯出包括境外企業的股息、利息、許可費和匯回利潤等。對于利潤匯出,世界各國有寬有嚴,標準各異,但一般是發展中國家比發達國家更嚴格一些。限制性措施通常有兩種:一種是利用外匯管制等行政政策加以限制;另一種是利用預提稅率等稅收政策加以限制。

      當今世界各國的預提稅率差別很大,企業選擇投資地點時不可忽視。此外,由于雙邊稅收協定可使締約國相互征收的預提稅大為降低,因此還須注意東道國與母國之間是否簽訂了有關的稅收協定。

      企業也可以利用變更企業登記地或變更企業實際控制管理機構所在地的辦法進行避稅籌劃。如果東道國是以登記注冊地為標準,并且這個國家是高稅國的話,那么企業就可以采取到低稅國登記注冊的辦法;同樣,若根據實際控制和管理機構所在地為標準,那么境外投資企業就可以采用將實際控制和管理機構轉移到低稅國的辦法。

      企業還可以利用建立常設機構的方法進行避稅。常設機構通常是指母國企業在境外進行營業活動的工作場所,被許多國家認定為非居民公司而不作為征稅對象。在常設機構的實際活動中,許多國家間簽署的雙邊稅收協定都規定了大量可以免征稅收的活動。譬如:貨物倉儲、貨物購買、存貨管理、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營業活動等。境外投資企業可以通過在與該國簽署雙邊稅收協定的國家設立可以進行免稅活動的常設機構來實現合法避稅。

      策略二:組織形式避稅法

      企業境外投資選定地點以后,還要確定合適的企業組織形式。因為選擇合適的企業組織形式也能實現減少納稅的目的。境外投資企業主要有兩種組織形式:一是建立子公司;二是建立分公司。子公司是依照東道國的相關法規注冊登記成立的獨立法人,而分公司在法律意義上則隸屬于總公司。

      從稅務角度分析:

      一要考慮境外投資企業在最初幾年能否盈利。一般而言,多數長期投資項目在前幾年會虧損,由于分公司的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利,從而減少公司的總體稅負,自然是以分公司的形式進行境外投資為佳。實際上,有許多跨國公司就是先以分公司的形式經營,直到分公司開始盈利,再設法使其成為子公司。

      二要考慮若以子公司的形式對外投資,是否會有母國與東道國雙重征稅的可能性。一般說來,分公司向東道國政府交納的所得稅,都是可以用來抵免總公司稅收的。

      三要考慮股息及稅后利潤匯出的預提稅。多數國家對于子公司的股息和稅后利潤匯出要征收預提稅,而對分公司的股息和稅后利潤匯回則通常不計征預提稅。

      當然,采取子公司的組織形式也有若干好處:

      (1)子公司具有法人居民身份,可以享受東道國與其它國家簽定的稅收協定所提供的所有優惠。譬如:可以減免預提稅等。而分公司由于不具有東道國的居民身份,固而不能享受。

      (2)子公司一般可以享受延期納稅優惠。許多發達國家規定:境外投資企業的利潤未以股息形式匯回之前,母國公司可以不必為這筆收入交納所得稅。譬如美國《公司所得稅法》就有此規定,而相反對分公司的收入則不管其是否匯回,一概計入公司應稅所得。

      因此,子公司與分公司兩種形式各有利弊,境外投資企業要根據具體情況擇優而選。

      策略三:避稅港避稅法

      對所得與資產免稅或按較低的稅率征稅或實行大量稅收優惠政策的國家和地區,稱為國際避稅地(也稱國際避稅港)。國際避稅地通常有四個顯著特點:一是對外國投資者征收較低所得稅或免稅,對跨國公司子公司支付給母公司的股息征收較低的預提稅;二是具備良好的金融環境,如:高效率的通訊網絡、訓練有素的專業人員等;三是政治穩定;四是貨幣穩定并能與外幣自由兌換。這些特點都為境外投資企業進行避稅地避稅籌劃提供了依據和條件。

      國際避稅地大致有三種類型可以選擇:

      一是“純國際避稅地”,即不征收個人所得稅或企業所得稅以及一般財產稅的國家或地區。譬如:巴哈馬、開曼群島、百慕大、瑙魯、新咯里多尼亞、瓦努阿圖、特克斯與凱科斯群島、安道爾等國家或地區。境外投資者只需向當地有關部門注冊登記,交納一定的注冊費用,而不必交納其它稅金。

      二是“半純國際避稅地”,即完全放棄居民稅收管轄權而只實行地域稅收管轄權的國家或地區。在這類國家或地區,只對來源或存在于當地的所得或財產征稅,而不對來源或存在于國外的所得與財產征稅。譬如:香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達黎加、利比里亞等國家或地區。

      三是“特別國際避稅地”,即按照國際慣例制定稅法并實行征稅,但對外來投資者提供特別優惠稅率的國家或地區。譬如:加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英國、菲律賓、巴巴多斯等國家或地區。

      利用國際避稅地進行避稅籌劃有如下幾種基本技巧:

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