02 海外賬戶稅收合規法案(如何應對美國稅收新規定（FATCA），避免全球報稅)

和外國訊息申報的罰款（Foreign Information

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FBAR。

2010 年，《海外賬戶稅收合規法》（FATCA）被頒布為聯邦法律，要求美國公民、居民外國人、非居民外國人、美國信托公司和美國商業實體向美國國稅局報告某些離岸賬戶和資產。通常包括外國銀行賬戶、外國股票和證券、外國合伙權益、外國共同基金以及其他幾種超過《海外賬戶稅收合規法》5

萬美元報告門坎的外國投資或金融賬戶。

非美國銀行有一個簡單的選擇：要么遵守 FATCA，要么面臨巨大的貨幣罰款。美國國稅局稱之為「非參與性外國金融機構」（Non-Participating

Foreign Financial Institution，簡稱為

NPFFI）的非合規外國金融機構，對于美國來源的支付，面臨著一項高額的 30% 預扣稅。為了避免處罰，大多數外國銀行和征稅當局將與美國政府分享信息，在某些情況下，將成千上萬的美國客戶暴露于國稅局。為了滿足美國國稅局的要求，外國金融機構必須提供有關納稅人的詳細信息，包括納稅人的姓名、賬號和余額、應計利息、股息或增加到賬戶中的其他資金以及賬戶持有人的納稅人識別號（包括

SSN、ITIN、EIN）。

為了給銀行和納稅人足夠的時間過渡到 FATCA

法規，國稅局最初設定了一個寬限期，該寬限期于 2019 年 12 月 31 日結束。如上所述，這要求外國金融機構向美國國稅局提供納稅人信息。因此，您的銀行可能會聯系您，要求您提供信息或其他與 FATCA 相關的通知。無論您居住在美國還是海外，都必須盡一切努力及時提供您的賬戶信息。服從是為了自己的利益，故意或疏忽都會造成代價高昂的懲罰。除了面臨《海外賬戶稅收合規法》的處罰外，不符合規定的賬戶還可能被美國國稅局凍結，甚至完全關閉。

為了了解海外賬戶的申報需求，分為誰應該申報？何時申報？向何處申報？申報甚么內容？如何申報？等五點說明如下：

一、誰應該申報？

簡單來說，美國人在國外金融機構擁有任何金融賬戶，包括在此賬戶擁有財務利益，以及對此賬戶具有簽名授權或其它權利，并且在每年的 1 月 1 日至 12 月 31 日之間內任何一天全部帳戶總價值超過1

萬美元，均須申報海外賬戶資料，填寫FinCEN114表，簡稱為FBAR（即Report of Foreign Bank and

Financial Ac買粉絲unt的縮寫）。

那么，「美國人」的定義是甚么？美國人包括：

1. 美國公民或居民

2. 美國合伙人組織

3. 美國公司

4. 美國遺產或信托

至于「金融賬戶」的定義，包括了銀行賬戶（儲蓄、支票或定存等）、證券帳戶及有現金價值的保單等。所以，申報人如果不清楚哪些包括與否，應與會計師討論。

二、何時申報？

申報FBAR的表格為 FinCEN 114表，2019 年申報截止日期為 4 月 15 日，可延期至10 月15 日。

請注意：FBAR 是要對美國財政部申報的，不是IRS。美國財政部要求必須在4月15日前收到FinCEN 114表。

三、向何處申報？

原先FBAR是以紙本方式寄到美國財政部，但在2011年9月 16 日美國財政部公告，要求透過網絡電子申報FBAR，該公告的相關法令于2012年2月24號定案（Final

Notice 77 Fed. Reg. 12367），并且給予FBAR多一年的調整時間，最晚從2013年7

月1日起，必須透過財政部網站的電子申報系統申報，買粉絲為：買粉絲://bsaefiling.fincen.treas.買粉絲/main.買粉絲。

四、申報甚么內容？

FinCEN114表中需要揭露以下信息：

第一部分：申報人的信息——姓名、地址、稅籍號碼、出生日期等。

特別一提的是在第一部分第 14 項目中：14a 在個人賬戶超過 25 個以上必須勾選；14b 在簽名權賬戶超過 25 個以上必須勾選。不需要將所有數據填入表格中即申報，但是有義務將信息保留以備查核。

第二部分：申報人單獨擁有的金融帳戶有關信息。

這個部分需要申報人提供以下信息：

□申報年度的賬戶最高金額

□機構名稱

□賬戶類型

□在金融機構開設賬戶人的姓名

□帳戶號碼

□金融機構的地址

第三部分：申報人與他人聯合擁有的金融帳戶有關信息。

這個部分需要申報人提供以下信息：

□聯合賬戶，一共有幾位共同擁有人

□主要擁有人的稅籍號碼（如果知道的話）

□主要擁有人的姓名

□主要擁有人的地址

第四部分：申報人對金融賬戶有簽字權，但對此金融賬戶并無任何權益的有關信息。

這個部分與上述信息類似，但是需要提供賬戶真實擁有人的姓名。

第五部分：如果申報人是公司，提供關于公司合并報表中子公司的金融帳戶的信息。

這個部分與上述信息類似，但是需要提供擁有賬戶的子公司名稱。

五、如何申報？

依照FinCEN114表的申報指示，應試算每一賬戶于該稅務年度任一時點之最高余額加總后是否超過1萬美元，如賬戶幣別不是美元，應使用美國財政部訂定之期末匯率換算。若使用定期賬單，應合理反映該帳戶年度中最高價值。

基于上述規定，納稅人可能需要會計師的幫助來申報FBAR，也最好尋求會計師的協助。會計師一般會向納稅人詢問每年賬戶的最高金額，另外可能還會需要檢視以下數據來支持客戶所提供的信息的正確性：

□每個月的每個銀行賬戶之對賬單（最好是申請英文的對賬單）

□申報美國以外國家的所得稅的影印本——如果海外賬戶有利息或其它金融產品的收益，也要申報在美國的所得稅申報書。

之后會計師會根據這些資料作整理，才能做正確的申報。

由于美國國稅局針對疏忽非故意、故意未申報或申報不實的納稅義務人進行輕重不一的處罰，除了民事，甚至還可能導致刑事責任。所以，對于可能需要向美國申報海外賬戶的人士，須要先了解相關的處罰。

一、處罰較輕的情況

。 疏忽違反 - 最多處罰 1,078 美元(民事處罰)

。 非故意違反 - 每項過失違反最多處罰12,459 美元(民事處罰)

。 多次的疏忽違反 - 除了課以 §5321(a)(6)(A) 所規范的處罰外，額外不得超過 83,864 美元(民事處罰)

二、所謂的故意（Willful）未申報FBAR的處罰

。 故意未申報FBAR或未留存帳戶紀錄

可處以 124,588 美元，或違反時賬戶金額的50%（取以上兩者數字較高者）(民事處罰)

最多處25萬美元或5年徒刑，或二者并罰(刑事處罰)

。 違反某些其它法令，同時故意未申報FBAR或未留存帳戶紀錄

可處以 10 萬美元，或違反時賬戶金額的50%（取以上兩者數字較高者）(民事處罰)

最多處 50萬美元或 10年徒刑，或二者并罰(刑事處罰)

。 明知而且故意申報錯誤的FBAR

可處以 10 萬美元，或違反時賬戶金額的50%（取以上兩者數字較高者）(民事處罰)

處  1 萬美元或 5 年徒刑，或二者并罰(刑事處罰)

KEDP安致勤資

準備好了嗎，國際稅收監管透明時代來臨

就在銀聯國際2016年10月29日發出聲明，禁止境內居民使用銀聯卡在香港購買非消費型的保險引起軒然大波之前。還有一個來自國家稅務總局的重磅新聞引起了整個社會的關注，甚至間接或直接引發了10月17日上證B指單日跌幅6.15%，刷新了自年初“熔斷暴跌”以來的新紀錄。這就是10月14日，國家稅務總局就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法（征求意見稿）》以下簡稱《管理辦法》）公開征求意見，明確表示將在兩年內完成對非居民金融賬戶涉稅盡職調查，這一重磅消息促使了部分資金從B股離場。

事實上，這個《管理辦法》主要針對的是非中國稅收居民在中國境內金融賬戶的盡職調查，可以說影響最大的并不是中國稅收居民。但是，這個《管理辦法》所出臺的國際背景卻對擁有中國境外金融資產配置的中國稅收居民（如在香港購買大量投資類保險的大陸居民），產生深遠的影響。本文就來給大家介紹一下這個讓無數金融機構和富豪顫抖的CRS（Common Reporting Standard），未來全球將進入稅收透明時代，中國也將步入真正的全球征稅時代。

全球化下的國際稅務行動

如果說法律法規是規范社會行為的準則，那么社會經濟活動不斷的發展也會倒逼法律法規不斷的更新，稅務亦是如此。隨著經濟全球化進程的不斷加快，全球富豪們的資產遍布世界各地，這時各國政府發現，自己的納稅人通過境外金融機構持有和管理資產，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國納稅義務的現象日趨嚴重。這時現有體系下的稅收征管已經不能滿足需求了，國際稅收征管的一個難點已經從避免“雙重征稅”轉為避免“雙重不征稅”。因此，一個由世界各國聯合的稅收監管亟待形成。

· 單邊行動

最早對此采取行動的是美國，從2010年開始，美國陸續頒布海外賬戶稅收合規法案（Foreign Ac買粉絲unt TaxCompliance Act,以下簡稱“FATCA法案”）及其實施細則，針對其居民將資產隱匿在海外賬戶而規避納稅的情況。根據FATCA法案，美國以外的金融機構需要向美國政府提供美國人在其開立賬戶的信息，否則國外金融機構接受來源于美國的付款時將被扣繳30%的懲罰性預提所得稅，全球有100多個國家簽署了相關協議承諾履行相關義務。據最新統計，美國從披露信息的海外賬戶中獲取的稅收收入已超過100億美元。

看到美國對自己居民海外隱匿資產進行了如此嚴格的監管，各國政府也都坐不住了。比如2014年英國也發布了法案（UK Crown Dependencies andOverseas Territories (UKCD and OT) Regulations，以下簡稱“UK-CDOT”），自2016年開始，英國附屬及海外殖民地需要將英國居民及其公司所開設的金融賬戶信息自動搜集報送到英國稅務當局。其所涵蓋的離岸群島包括我們最常見的“避稅港”如英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大等等。

從FATCA到UK-CDOT，可以看到這些都是從單邊國家推行的跨國稅務信息交換，來有效

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