02 貿易企業留抵退稅政策(企業留抵退稅政策)

核算負擔，此次留抵退稅新政策不區分存量留抵退稅和增量留抵退稅，均設置統一的進項構成比例。同時，計算取數區間也與老政策相同，統一設置為2019年4月1日至申請退稅前。

      需要說明的是，納入進項構成比例計算的扣稅憑證中，增加了帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票和納入進項抵扣憑證范圍的收費公路通行費增值稅電子普通發票，作為進項構成比例計算公式的分子，且這一調整也同樣適用于繼續實施的老政策。

      三是關于可退還的留抵稅額。以納稅人當期的增量留抵稅額或者存量留抵稅額，乘以進項構成比例，即計算出納稅人當期可退還的增量留抵稅額或者存量留抵稅額。

五、關于退稅申請時間

      今年的留抵退稅新政策，區分增量和存量，聚焦關鍵時間節點，實行梯次分步退稅。具體時間安排是:

      (一)關于增量留抵退稅。符合條件的小微企業和制造業等行業企業，均可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務機關按月申請退還增量留抵稅額。

      (二)關于存量留抵退稅。微型企業、小型企業、中型企業和大型企業，分別可以自2022年4月、5月、7月和10月納稅申報期起申請退還存量留抵稅額。

      這里需要強調說明以下幾個事項:第一，納稅人在申請留抵退稅前，應先完成當期的增值稅納稅申報。第二，留抵退稅申請時間的一般規定是，納稅人應在增值稅納稅申報期內申請留抵退稅;同時，考慮到今年留抵退稅涉及眾多小微企業等市場主體，為更好地服務納稅人，2022年4-6月申請留抵退稅的時間已從納稅申報期內延長至每月的最后一個工作日。自2022年7月開始，申請留抵退稅的時間恢復為增值稅納稅申報期內。第三，延長4-6月留抵退稅申請時間的規定，不僅適用于此次出臺的新政策，同時也適用于繼續實施的老政策。第四，存量留抵退稅和增量留抵退稅申請時間存在一定差異，為避免給納稅人造成不必要負擔，如果符合規定的退稅申請時間，納稅人可以同時申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。比如，微型企業在2022年4月既可以申請存量留抵退稅，也可以申請增量留抵退稅，因此，微型企業在4月份完成當期增值稅納稅申報后，只需要向主管稅務機關提交一次退稅申請，即可同時申請存量留抵退稅和增量留抵退稅。第五，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，納稅人在當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規定申請。比如，微型企業可以自2022年4月納稅申報期起申請存量留抵退稅，如果4月份未申請，5月及以后也可以提出退稅申請。

六、與即征即退、先征后返(退)政策銜接

      按照現行規定，納稅人不能同時適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返(退)政策，也就是說，享受過即征即退、先征后返(退)的，不得申請留抵退稅;已獲得留抵退稅的，也不得再享受即征即退、先征后返(退)。此次留抵退稅力度加大后，可能有此前選擇享受即征即退、先征后返(退)的納稅人，希望重新選擇留抵退稅;同時也有納稅人在申請留抵退稅時未考慮全面，也希望給予重新選擇享受即征即退、先征后返(退)的機會。針對上述納稅人關切，14號公告明確規定，納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規定申請退還留抵稅額。

      這里需要強調的是，第一，納稅人需在2022年10月31日前完成全部已退稅款的繳回。第二，納稅人必須在將需繳回的留抵退稅款全部解繳入庫以后，才能轉入進項稅額繼續抵扣;未全部繳回入庫的，不得轉入繼續抵扣。

七、關于留抵退稅征管規定

      2019年建立留抵退稅制度時，稅務總局配套制發了《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號，以下簡稱20號公告)，對留抵退稅申請、受理、審核、退庫等全環節流程相關征管事項進行了明確規定。此次出臺的留抵退稅政策，并未對現行退稅辦理流程作實質性調整。分環節看，具體規定如下:

      一是關于納稅人申請留抵退稅環節。納稅人申請留抵退稅時，只需要提交一張《退(抵)稅申請表》，這張申請表可以通過辦稅服務廳當面提交，也可以通過電子稅務局網上提交。結合新政策內容，《退(抵)稅申請表》的填報內容做了相應調整，增加了部分欄次，調整了部分欄次表述，同時，為便利納稅人申請退稅，各地電子稅務局已實現《退(抵)稅申請表》中大部分數據的預填功能，納稅人也可以結合實際經營情況對預填內容進行修改，最后進行確認，即可提交退稅申請。

      二是關于核準留抵退稅環節。稅務機關受理納稅人的留抵退稅申請后，將按規定進行退稅審核，并根據不同情況出具審核結果。第一種情形是，納稅人符合全部退稅條件，且未發現任何風險疑點及未處理事項，準予留抵退稅。第二種情形是，納稅人不符合留抵退稅的一項或多項條件的，不予留抵退稅。第三種情形是，雖然納稅人符合留抵退稅條件，但存在風險疑點或相關未處理事項的，將暫停辦理留抵退稅，并對相關風險疑點進行排查，對未處理事項進行處理。處理完畢后，再按規定繼續辦理留抵退稅。

      三是關于開具稅收收入退還書環節。當稅務機關作出準予退稅的決定后，將相應開具稅收收入退還書，并發送給同級國庫部門。

      四是關于稅款退庫環節。國庫部門收到稅務機關發送的稅收收入退還書后，按規定進行退庫審核，審核通過后，將退稅款退付到納稅人指定的賬戶上。

商貿企業可以留抵退稅嗎

當期期末留抵稅額扣除2019年3月31日的留抵稅額后的余額為增量留抵稅額；如果企業當期期末留抵稅額小于2019年3月31日的留抵稅額，則期末留抵稅額均為存量留抵稅額，企業只需要申請存量留抵退稅。

二、分析

納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的稅務事項通知書，以稅務機關核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，填寫增值稅納稅申報表附列資料，本期進項稅額明細第22，上期留抵稅額退稅以納稅人當期銷項稅額扣除進項稅額后的余額，為應納稅額當期的銷項稅額會大于進項稅額，某些特殊原因集中采購原材料、存貨尚未全部實現銷售，企業采購大型機械設備等投資期間沒有收入等原因，造成進項稅額大于銷項稅額，這時候未抵扣完的進項稅額就形成留抵稅額。

三、什么時間可以辦理留抵退稅？

符合條件的微型企業，小型企業、中型企業、大型企業分別自2022年4月、5月、7月、10月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額。

留抵退稅政策是什么

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅(以下稱留抵退稅)制度。

一、 同時符合以下條件(以下稱符合留抵退稅條件)的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

(一)自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月(按季納稅的，連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

(二)納稅信用等級為A級或者B級;

(三)申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

(四)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

(五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

二、 納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅 注明的增值稅額占同期全部已 額的比重。

三、 納稅人申請辦理留抵退稅，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期(以下稱申報期)內，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》(見附件)。

四、 納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。

五、 申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應辦理免抵退稅零申報。

六、 納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

七、 稅務機關按照“窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。

稅務機關對納稅人是否符合留抵退稅條件、當期允許退還的增量留抵稅額等進行審核確認，并將審核結果告知納稅人。

八、 納稅人符合留抵退稅條件且不存在本公告第十二條所列情形的，稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核，并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

納稅人發生本公告第九條第二項所列情形的，上述10個工作日，自免抵退稅應退稅額核準之日起計算。

九、 納稅人在辦理留抵退稅期間發生下列情形的，按照以下規定確定允許退還的增量留抵稅額:

(一)因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因，造成期末留抵稅額發生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

(二)納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的，應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務機關核準的免抵退稅應退稅額,是指稅務機關當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第15欄“免、抵、退應退稅額”中填報的免抵退稅應退稅額。

(三)納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，抵減增值

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