02 貿易業務凈額法確認收入會計處理(怎么寫凈額法確認收入的會計分錄)

格。

但是，須注意對商品“控制權”的判斷才是區分主要責任人和代理人的決定因素，上述的三種跡象只是輔助手段，不能代替、凌駕于控制權判斷之上。

一方面在運用上述三種跡象進行輔助判斷時，應當遵循“實質重于形式”原則，不能過于依賴合同條款的字面約定。另一方面對于上述三種跡象的分析需要綜合考慮，不可過分強調其中某一跡象的決定性影響或作用（事實上沒有一個跡象對判斷結果的影響是決定性的）。

同時，若在同一案例中，如果單獨考慮不同的跡象，得出的結果存在不一致的情形，則需要綜合考慮所有相關事實和情況。例如，對于大宗商品貿易業務，由于商品價格相對透明，渠道的可替代性較強，貿易企業能夠加價的空間不高，此時通常可以認為“承擔向客戶轉讓商品的主要責任”和“承擔存貨風險”的權重要大于“有權自主決定所交易商品的價格”。

1.了解交易產生的背景，判斷交易的必要性。通過了解交易的目的、背景，從正常經營管理的角度分析交易邏輯是否成立。我們應初步判斷被審計單位開展交易的必要性及可持續性，尤其是突然出現的業務收入占整體收入比重較高，或陌生或非專業領域的貿易行為。關注被審計單位的治理層、管理層是否存在考核的異常壓力；被審計單位是否為交易配置了合理的資源，所配置的資源是否能夠支撐業務的正常開展。

2.對業務進行分析，判斷交易的合理性。在審計中，我們應當進一步分析被審計單位的貿易行為，包括：被審計單位業務與其主業的相關性；業務收入、成本及毛利率是否符合行業特征；交易的上下游是否存在異常；簽署的業務合同關鍵信息是否清晰，是否存在抽屜協議等。

3.關注物權轉移方式，評估交易風險、報酬的享有和承擔情況。通過檢查被審計單位的倉庫單據、物流以及驗收等記錄，評估被審計單位是否取得對存貨的控制權、能夠主導貨物使用并獲取經濟利益，在判斷時，應考慮被審計單位是否承擔與該存貨相關的公允價值變動、實物毀損滅失、滯銷積壓、品質瑕疵等風險和收益，被審計單位是否有實際能力將向供應商采購的商品提供給其他客戶等。

三、其他需要關注的問題

1.融資性貿易

證監會和國資委等監管機構近年來對“通過虛構交易、循環交易等方式人為做大經營規模，對無交易實質的‘空轉’貿易以及變相融資行為確認收入”問題的關注程度較高。

融資性貿易實際是以商貿購銷活動之名，行資金融通借貸之實的違規行為，具有一定的隱蔽性。主要特征有：

一是虛構貿易背景，或人為增加交易環節；

二是上游供應商和下游客戶均為同一實際控制人控制，或上下游之間存在既定、特定的利益關系；

三是貿易標的由交易對手實質性控制，報告主體僅有流轉形式上的貨權；

四是報告主體直接提供資金或通過結算票據、辦理保理、增信支持等方式變相提供資金。

因此，實務中注冊會計師須把握商貿業務的實質,以業務相關合同約定為依據,以上下游關聯關系以及資金流、實物流的走向和脈絡為重點,對照融資性貿易的本質特征,甄別認定業務屬性,判斷被審計單位是否恰當使用總額法或凈額法,恰當反映其業務模式以及其在該業務中承擔和享有風險與報酬、權利與義務的情況。

2.全額開具了發票和承擔信用風險能否作為總額法確認收入的理由

實務中，被審計單位經常以全額開具了發票，并且存在資金損失風險，作為總額法確認收入的理由。需要注意的是：

一方面，新收入準則并未將“承擔信用風險”作為判斷是否應采用總額法的考慮因素。信用風險的影響應由金融工具相關會計準則規范,不屬于收入準則的規范范圍。資金損失風險是信用風險,不應作為采用總額法的直接依據。

另一方面，不應因全額開具了發票而認為按照收入總額確認收入，稅務開票以貨物流轉為依據，但不代表被審計單位取得了商品的控制權，被審計單位應以是否取得商品的控制權為基礎進行判斷。

同時，稅務稽查中常發現開具發票沒有真實的貨物交易，即沒有實際物流與發票流對應，部分稅務部門可能認定該交易行為屬于“空轉”貿易，涉嫌虛開增值稅專用發票；同時，最高人民法院對全國人大常委會《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的司法解釋，對“虛開增值稅專用發票”的行為作出明確的說明：“(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務,但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票。”

因此，在全額開具發票、但不滿足總額確認收入的情形下，注冊會計師還應從交易的商業實質來判斷并關注可能存在的稅務風險。

怎么寫凈額法確認收入的會計分錄

交易性金融資產公允價值變動分錄

公允價值上升

借:交易性金融資產--公允價值變動

貸:公允價值變動損益

公允價值下降

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產--公允價值變動

交易性金融資產的期末計量,是指采用一定的價值標準,對交易性金融資產的期末價值進行后續計量,并以此列示于資產負債表中的會計程序.交易性金融資產在最初取得時,是按公允價值入賬的,反映了企業取得交易性金融資產的實際成本,但其公允價值是不斷變化的,會計期末的公允價值則代表了交易性金融資產的現時價值.根據《企業會計準則》的規定,資產負債表日,交易性金融資產依然按公允價值反映,公允價值的變動計入當期損益.

資產負債表日,交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時,應按二者之間的差額,調增交易性金融資產的賬面余額時,同時確認公允價值上升的收益;交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額時,應按二者之間的差額,調減交易性金融資產的賬面余額時,同時確認公允價值上升的損失.

以公允價值變動計入其他綜合收益的其他權益工具,減值準備怎么作賬?

金融工具準則第22號--金融工具確認和計量:第四十九條 對于按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,企業應當在其他綜合收益中確認其損失準備,并將減值損失或利得計入當期損益,且不應減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值.

所以計提減值準備的分錄為:

借:資產減值損失

貸:其他綜合收益寫法如上,財務在發現公司的交易性金融資產公允價值發生變動時,當月在做賬時也要將實際的變動寫清楚,讓公司的賬務能夠真實反映出交易性金融資產目前的價值,而不是一直維持在虛高或是虛低的狀態.

初級會計師考試習題訓練，附考點梳理

2022年初級會計職稱備考工作已經全面展開了，要想提升學習效率，只有通過不斷刷題才能將所掌握的考點進行鞏固，下面深空網出幾道單選題給大家，看看正確率如何。

單選題

1. 下列各項中，應在事業單位資產負債表中“凈資產”部分單獨列示的是( )。

A 經營結余

B 其他結余

C 累計盈余

D 財政撥款結余

2. 下列各項中，屬于企業外來原始憑證的是( )。

A 內部使用的借款單

B 領料單

C 產品入庫單

D 職工出差報銷的飛機票

3 .年12月31日生產成本借方余額500萬元，原材料借方余額300萬元，材料成本差異貸方余額20萬元，存貨跌價準備貸方余額10萬元，工程物資借方余額200萬元。資產負債表中"存貨"項目金額為( )萬元。

A 970

B 770

C 780

D 790

4.甲公司自證券交易所購入某公司股票100萬股每股支付購買價款8.8元(其中包括已直告但尚未發放的現金股利0.3元)，另支付交易費用2萬元甲公司將其劃分為交易性金融資產核算，則該交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。

A 882

B 880

C 852

D 850

5.某企業材料采用計劃成本核算，月初結存材料計劃成本為260萬元，材料成本差異為節約60萬元，當月購入材料一批，實際成本為150萬元，計劃成本為140萬元，領用材料的計劃成本為200萬元當月結存材料的實際成本為( )萬元。

A 125

B 200

C 250

D 175

1.正確答案：C

【答案解析】

選項A、B、D屬于事業單位預算會計科目，不列入事業單位資產負債表中。

2.正確答案：D

【答案解析】

外來原始憑證，是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買原材料取得增值稅專用發票、職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲費發票等。

3.正確答案：B

【答案解析】

資產負債表中“存貨”=500+300-20-10=770(萬元)，工程物資不是存貨。

4.正確答案：D

【答案解析】

交易性金融資產的入賬金額=100×(8.8-0.3)=850(萬元)。

5.正確答案：D

【答案解析】

本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%=(-60+10)/(260+140)×100%=-12.5%;本期結存材料的實際成本=本期結存材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)=(260+140-200)×(1-12.5%)=175(萬元)。

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