02 進口貿易會計賬務處理(進口貨物如何作分錄和計算)

各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅、消費稅。出口退稅一般包括免稅、免退稅、免抵退稅三種方式，其中的免稅也就是不交稅，無需計算，退稅需要計算和理解。

2、出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負歸零，有效避免國際雙重課稅，減輕企業稅負。

3、出口退稅體現了公平稅負原則、零稅率原則。

自營進口業務關稅的會計處理

(一)自營進出口業務關稅的核算

      商品流通企業自營進口業務所計繳的關稅,在會計核算上是通過設置“應交稅費——進口關稅”和“材料采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅,借記“材料采購”,貸記“應交稅費——進口關稅”;實際繳納時,借記“應交稅費——進口關稅”,貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅費——進口關稅”賬戶,而直接借記“材料采購”賬戶,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶(出口業務會計處理亦然)。

      商品流通企業自營出口業務所計繳的關稅,在會計核算上是通過設置“應交稅費——出口關稅”和“主營業務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅,借記“主營業務稅金及附加”,貸記“應交稅費——出口關稅”;實際繳納時,借記“應交稅費——出口關稅”,貸記“銀行存款”。

      【例1】某外貿企業從國外自營進口商品一批,CIF價格折合人民幣為400000元,進口關稅稅率為40%,代征增值稅稅率17%,根據海關開出的專用繳款書,以銀行轉賬支票付訖稅款。計算應交關稅和材料采購成本如下:

      應交關稅=400000×40%=160000(元)

      材料采購成本=400000+160000=560000(元)

      代征增值稅=560000×17%=95200(元)

      做會計分錄如下:

      計提關稅和增值稅時:

      借:材料采購560000

      貸:應交稅費——進口關稅160000

      應付賬款400000

      支付關稅和增值稅時:

      借:應交稅費——進口關稅160000

      貸:銀行存款160000

      借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)95200

      貸:銀行存款95200

      商品驗收入庫時:

      借:庫存商品560000

      貸:材料采購560000

      【例2】某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元,出口關稅稅率為20%,手續費為10800元。某公司應作會計分錄如下:

      借:材料采購797414

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額)135560

      貸:銀行存款(或應付賬款)932974

      【例3】某進出口公司自營出口商品一批,我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元,出口關稅稅率為20%,根據海關開出的專用繳款書,以銀行轉賬支票付訖稅款。計算出口關稅如下:

      出口關稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

      做會計分錄如下:

      借:營業稅金及附加120000

      貸:應交稅費——出口關稅120000

      (二)代理進出口業務關稅的核算

      代理進出口業務,對受托方來說,一般不墊付貨款,大多以收取手續費形式為委托方提供代理服務。因此,由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔,受托單位即使向海關繳納了關稅,也只是代墊或代付,日后仍要從委托方收回。

      代理進出口業務所計繳的關稅,在會計核算上也是通過設置“應交稅費”賬戶來反映的,其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。

      【例4】某單位委托某進出口公司進口商品一批,進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000,進口關稅稅率為20%,當日的外匯牌價為USD1=代理手續費按貨價2%收取,現該批商品已運達,向委托單位辦理結算。

      計算該批商品的人民幣貨價如下:

      240000×元)

      計算進口關稅如下:

      2073600×20%=414720(元)

      計算代理手續費如下:

      2073600×2%=41472(元)

      根據上述計算資料,該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關稅和手續費等。作會計分錄如下:

      收到委托單位劃來進口貨款時:

      借:銀行存款2550000

      貸:應付賬款——××單位2550000

      對外付匯進口商品時:

      借:應收賬款——××外商2073600

      貸:銀行存款2073600

      支付進口關稅時:

      借:應付賬款——××單位414720

      貸:應交稅費——進口關稅414720

      借:應交稅費——進口關稅414720

      貸:銀行存款414720

      將進口商品交付委托單位并收取手續費時:

      借:應付賬款——××單位2115072

      貸:代購代銷收入——手續費41472

      應收賬款——××外商2073600

      將委托單位剩余的進口貨款退回時:

      借:應付賬款——××單位20208

      貸:銀行存款20208

      【例5】某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元,出口關稅稅率為20%,手續費為10800元。計算應繳出口關稅如下:

      360000/(1+20%)×20%=60000(元)

      做會計分錄如下:

      計繳出口關稅時:

      借:應收賬款——××單位60000

      貸:應交稅費——出口關稅60000

      繳納出口關稅時:

      借:應交稅費——出口關稅60000

      貸:

很赞哦!（43893）