02 非要素服務貿易例題(根據企業所得稅法律制度的規定)

（1）企業所得稅的基本稅率為25%；

（2）符合規定的小型微利企業，減按20%稅率；

（3）國家需要重點扶持的高新技術企業、經認定的技術先進型服務企業（服務貿易類），減按15%稅率；

（4）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，取得來源于中國境內的所得，或者在中國境內設立了機構、場所的非居民企業，從中國境內取得與該機構、場所沒有實際聯系的所得，適用預提所得稅稅率10%。

【例題•單選題】甲公司屬于國家需要重點扶持的高新技術企業，2018年度企業所得稅應納稅所得額1000萬元，減免稅額10萬元，抵免稅額20萬元。甲公司當年企業所得稅應納稅額為（ ）萬元。

A.120

B.140

C.150

D.130

【答案】A

【解析】甲公司當年企業所得稅應納稅額=1000×15%-10-20=120（萬元）。

2.應納稅所得額

（1）直接法

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損

【提示】“應納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤，上述公式中的各項計算要素均應按稅法口徑確定，初學企業所得稅應當注意轉換思路（衡量、判斷標準）。

（2）間接法

應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

考點3：企業所得稅的征收管理

（一）納稅地點

1.居民企業的納稅地點

居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點，另有規定的除外。

2.非居民企業的納稅地點

（1）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點；

（2）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

（二）納稅年度

1.企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

2.企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。

3.企業依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。

（三）納稅申報

1.企業所得稅分月或者分季預繳，企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

2.企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

3.企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規定期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

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