03 商貿企業委托外貿企業出口增值稅免稅但不退(一般納稅人，出口退稅與出口免稅有哪些方面的不同？)

反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規定計算的應免抵稅額。 賬務處理：

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

在第7章“出口退稅政策與賬務處理”處講

5.轉出未交增值稅 核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。 某企業增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進項稅額為17000元，月末賬務處理為：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）13000

貸：應交稅費——未交增值稅 13000

貸方（4個） 6.銷項稅額 記錄企業銷售貨物或者提供應稅勞務應收取的增值稅額。

注意：退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。 原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經按稅法規定開具了紅字增值稅專用發票。退回時的會計處理為：

借：主營業務收入 10000

貸：銀行存款 11700

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700

同時沖減成本：

借：庫存商品

貸：主營業務成本

7.出口退稅 記錄企業出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關手續向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。 如企業的免抵退稅額為100000元，應退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，則賬務處理為：

借：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅） 80000

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 20000

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 100000

在第7章“出口退稅政策與賬務處理”處講

8.進項稅額轉出 記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。 （1）已經抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉出。

如某機械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房：

借：在建工程117000

貸：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進轉） 17000

（2）在產品、產成品發生非正常損失，其所用外購貨物或應稅勞務的進項稅額做轉出處理。

借：待處理財產損溢

貸：原材料（庫存商品等）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）生產企業出口自產貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

在第7章“出口退稅政策與賬務處理”處講

9.轉出多交增值稅 核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。

對于由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，才需要做轉出處理。 （1）某企業2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。月末不進行賬務處理。

（2）某企業2010年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務處理為：

借：應交稅費——未交增值稅7000

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅） 7000

應交稅金-應交增值稅 出口貨物 期內規定當期出口不予免征和抵扣稅額，計入成本

借：主營業務成本

貸：應交稅金—應交增值稅（進項轉出）

當期應予抵扣稅額

借:應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷）

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

按規定退還的稅款

借：其他應收款

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

借：銀行存款

貸：其他應收款

未實行免抵退的處理

借：應收賬款

其他應收款（應收出口退稅）

主營業務成本（不予退回的稅款）

貸：主營業務收入

應交稅金—應繳增值稅（銷項）

上交增值稅 上交上月未交增值稅

借：應交稅金—未交增值稅

貸：銀行存款

上交本月應交增值稅

借：應交稅金—應繳增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

月終未交和多交轉出 轉出未交增值稅

借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金—未交增值稅

轉出多交增值稅

借：應交稅金—未交增值稅

貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)

多交部分退回或抵頂當月應繳增值稅

借：銀行存款

應交稅金—應交增值稅（已交稅金）

貸：應交稅金—未交增值稅

小規模納稅人可以出口退稅嗎？

是可以的， ，您可以看看以下文章

隨著《外貿法》的實施，小規模納稅人的出口企業也逐漸呈現上升趨勢，對加強小規模納稅人的管理也愈發顯得重要。特別是近期出口退稅政策的出臺，對加強小規模納稅人的出口退稅管理就尤為突出。小規模納稅人的稅收征收管理，在整個國稅系統征管工作中所占的比重也越來越大。如何加強小規模納稅人企業的日常監管，為我們提出了新的工作要求，也是我們當前出口退稅管理工作亟待解決的問題。根據現行出口退稅有關政策規定，對小規模納稅人的出口貨物免稅應從以下方面進行規范管理。

一、 出口退稅認定

1、具有進出口經營權的小規模納稅人，應按照《國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國對外貿易法>、調整出口退（免）稅辦法的通知》規定：辦理備案登記后，應在30日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》、工商營業執照、稅務登記證、銀行基本賬戶號碼和海關進出口企業代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》（格式見附件，由主管出口退稅的稅務機關印制），到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續。辦理出口貨物退（免）稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退（免）稅。

2、不具有進出口經營權的小規模納稅人，應在發生第一筆委托出口業務之前，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，并持下列資料，向主管退稅機關申請辦理出口退（免）稅認定。

（一）工商營業執照（副本及復印件）

（二）稅務登記證（副本及復印件）

（三）銀行基本賬戶號碼（復印件）

（四）代理出口協議及主管退稅機關要求提供的其他資料

二、 小規模納稅人出口退稅免稅申報

小規模納稅人自營和委托出口（生產企業自產產品委托外貿企業代理出口或外貿企業委托外貿企業代理出口）的貨物，在貨物報關離境并在財務上做銷售后應在次月 10日前（逢節假日順延）即增值稅納稅申報期內辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內免稅申報。免稅申報時免稅額須按出口貨物離岸價計算，生產企業出口貨物的離岸價以出口發票計算的離岸價為準。

小規模生產企業納稅人出口屬于內銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報。

三、小規模納稅人委托出口貨物的退稅規定

根據現行出口退稅規定：委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方退稅。生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行 “免、抵、退”稅管理。若委托方是生產企業（不論生產企業是否具有進出口經營權），其委托代理出口貨物比照生產企業的自營出口貨物，按“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款。若委托方屬于小規模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。對不具有進出口經營權的小規模納稅人（生產企業），委托出口商出口自產產品應享受免征增值稅、消費稅，其依據為受托方已開具《代理出口產品證明》；若不具有進出口經營權的小規模納稅人為商貿公司，委托外貿企業代理出口收購貨物，則不予退稅。

四、小規模納稅人辦理免稅申報要求：

（一） 生產企業

1、報表：《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《增值稅納稅申報表》、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》。

2、附送資料：出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、《代理出口貨物證明》及代理出口協議（委托代理出口企業）、企業簽章的出口發票、稅務機關要求的其他資料。

（二） 外貿企業

小規模外貿企業應向主管稅務機關辦理免稅申報。

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