03 外貿企業出口發票稅率是0還是免稅(增值稅零稅率是什么意思？)

率）=免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率－免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率－免抵退稅額抵減額。即：免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率=免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額+免抵退稅額抵減額。

實際工作當中，如果你們算出來有應退稅額，是會實際退還企業的，一般在申報的當月月末或者次月月初。

增值稅零稅率是什么意思？

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企業財務人員在進行增值稅稅種核算時，會碰到以下幾個概念：

零稅率、免稅、免征、減征等概念，

往往容易混淆這些概念。

增值稅零稅率

零稅率不等于免稅，零稅率產品目前是增值稅稅種中最優惠的概念。

零稅率不僅僅是指銷售環節免稅，而且進貨環節包含的進項稅還給與退回。這個概念基本上就是指外貿企業出口產品和服務時享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業才能充分享受零稅率的福利。

零稅率會計核算系一個專門的話題，牽涉貿易性進出口企業以及生產性進出口企業，受本文篇幅所限，不做深入講解。

增值稅免稅

增值稅免稅，是指某項應稅行為，因為國家政策扶持，銷售環節不征收增值稅，但進項不允許抵扣，不退還。

比如這次疫情期間，為減輕疫災對納稅人帶來的損失，財政部聯合國家稅務總局出臺臨時性稅收政策《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號），對“納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅”。

免稅如何開票、納稅申報，需要注意什么問題？小編舉個案例你就明白了。

高頓公司是從事醫療服務的企業，為一般納稅人，主營業務是口腔治療，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅{ 2016}36號附件3第一條第（七）款規定，主營業務享受免征增值稅優惠政策。

并于2017年3月辦理了優惠備案。

發票開具過程中，以金稅盤為例，在商品編碼添加時，“享受優惠政策”欄選擇“是”，“優惠政策類型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動跳轉為“免稅”，示例如下：

實際開出的發票，示例如下（注意“稅率”欄不是“0%”）：

免稅業務不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票。納稅人開出的帶稅率的普通發票，也可以享受免稅；如果申報比對不符，由稅務部門解除異常。

會計處理如下：

借：銀行存款/庫存現金/其他貨幣資金（支付寶/買粉絲/其他）

貸：主營業務收入

注意，免稅行為是不需要計算銷項稅的。

當然，也有說法是需要先進行價稅分離，計提銷項稅，后通過減免稅額抵消。

分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅額）貸：營業外收入

實踐中會計核算有爭議。

納稅申報，公司當月營業收入487889.84元「開具增值稅普通發票123917.10元，未開票收入363972.74元」具體申報如下：

第一步，B06附表1首先填列第19欄，免稅不能抵扣，不用填寫B07附表2，如果取得了專票且認證了，需同時填寫B07的抵扣和轉出欄次。

開具的增值稅普通發票填寫在開具其他發票欄，沒有開具發票主要是個人消費者沒有索取發票的，這里也需要申報，哪怕是免稅也需要如實填寫，填寫在未開具發票欄次。

第二步，其次填寫B44增值稅減免稅申報表，在序號2下雙擊添加增值稅優惠政策，與備案信息一致，接著在免征增值稅項目銷售額中填寫487889.84元，如下圖。

第三步，最后返回主表B05，在B06和B44中填寫的數字會自動帶入B05，核對數據是否準確。

確認無誤后，點擊報送，增值稅納稅申報就完成了。如果你公司全部都是免稅業務，那說實話，申報很簡單的。

增值稅免稅規定是國家給予納稅人的一項稅收優惠，對于優惠內容稅法有著明確的規定。然而，實務中由于一些納稅人對該項稅收優惠政策理解不全面導致做出錯誤的稅務處理，從而引發涉稅風險。

主要風險就是核算不清，導致免稅業務核算混亂，其次對于免稅業務對應的進項進項稅未及時轉出或者轉出不準確。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條均規定：用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條的規定：對于無法劃分的不得抵扣的進項稅額，按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計算轉出。

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

增值稅免征

增值稅免征，是指某項應稅行為，應征增值稅，但因為銷售額符合國家免征額度規定的，不征收增值稅。此類收入免征增值稅，屬于政策優惠，但發票開具時，要注明稅率。最典型的就是小微企業月度銷售額不超過10萬，季度不超過30萬免征增值稅政策。

高頓公司是小規模納稅人，按季度申報繳納增值稅。公司1月開票51500，不含稅收入為51500/1.03=50000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應收賬款 51500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費——應交增值稅 1500

2月開票20600，不含稅收入20600/1.03=20000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應收賬款 20600

貸：主營業務收入 20000

應交稅費——應交增值稅 600

3月開票10300，不含稅收入10300/1.03=10000，沒有其他未開票收入。

會計處理：

借：應收賬款 10300

貸：主營業務收入 10000

應交稅費——應交增值稅 300

4月申報增值稅，1-3月累計銷售額50000+20000+10000=80000，按季度申報小于30萬，享受免征增值稅政策。

會計處理

借：應交稅費——應交增值稅 2400

貸：營業外收入 2400

增值稅減征

增值稅減征，是指某項應稅行為，應征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會計處理跟增值稅免征基本一樣，當然，應交稅費的會計科目因為小規模納稅人和一般納稅人略有不同。

4.1 直接減征

例如：企業處理未曾抵扣進項稅額的使用過的固定資產，稅法規定是按照3%的征收率簡易征收，可以享受減按2%征收的優惠政策。

高頓公司處置的叉車原值10萬，累計折舊9.5萬，處置變賣收入0.2萬。開具增值稅普通發票

開具一張含稅價2000的增值稅普通發票，稅率欄為3%。

政策依據：國稅函[2009]90號、財稅[2014]57號，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

填寫申報表

1、填寫附表一，按照開具的金額和稅額填寫附表一，由于是增值稅普通發票，填寫到開具其他發票第11欄。

2、填寫增值稅減免稅申報明細表

這里的減稅性質名稱選擇的是財稅[2014]57號,抵減稅額為19.42，3%征收率減按2%征收，享受的減征額為(2000/1.03)*0.01=19.42

3、填寫主表，將19.42同時填寫入主表的第23行。

賬務處理，企業因出售、報廢或毀損、外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾個步驟：

第一，固定資產轉入清理

借：固定資產清理 5000

借：累計折舊 95000

貸：固定資產 100000

第二，出售收入

借：銀行存款 2000

貸：固定資產清理 1941.75

貸：應交稅費-簡易計稅 58.25

第三、清理凈損益的處理

借：資產處置損益 3058.25

貸：固定資產清理 3058.25

第四、減免稅部分

借：應交稅費-簡易計稅 19.42

貸：其他收益 19.42

第五、繳納稅款

借：應交稅費-簡易計稅38.83

貸：銀行存款38.83

38.83=2000/1.03*0.02,實際就是按3%征收率減按2%征收。

政策依據：因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益科目。因已喪失使用功能或因自然災害發生的毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外或營業外支出。

4.2 先征后返、即征即退等

高頓公司是一家軟件技術開發公司，其產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

公司兩款嵌入式軟件產品取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

2019年2月，公司銷售情況如下，兩款嵌入式軟件產品銷售額分別為157158.08、18793.10，其他銷售額為1024.14。

我們知道，按照財稅[2011]100號政策規定，嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額是用當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%得出。

而這里嵌入式軟件產品銷售額是不包括計算機硬件、機器設備銷售額的。只有軟件部分可以即征即退。

對于高頓公司2月銷售嵌入式軟件產品銷售額和計算機硬件、機器設備銷售額分別如下

所以，在填寫2月增值稅申報表的時候，我們就根據銷售情況，分別填寫一般計稅和即征即退的部分，分別列示。

先填寫附表一，因為是2月份的銷售，所以這里還是16%的申報表格式，我們把總的銷售額填寫上，即征即退在附表一是其中項目，所以講嵌入式軟件部分的銷售額和稅額填寫到即征即退欄次去。也就是下圖中的第6行。

附表1填寫完成后，主表會自動講一般項目和即征即退項目的銷售額和銷項稅分別列示。如圖

然后我們再看進項稅，進項稅附表二是不分一般項目和即征即退的，雖然不分，但是我們在日常核算中需要清楚的知道那些是嵌入式軟件產品的進項，那些是一般項目的進項稅，雖然附表二是全部填寫在一起，但是主表上我們需要分開填列，只有

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