03 支付服務貿易外匯繳納稅收(非貿付匯的稅收規定是什么？)

境內掌管公司業務的法人。非居民公司的情況正好與居民公司相反。非居民公司只就來源于馬來西亞的所得納稅,居民公司就其來源于全世界的所得(經營或非經營所得)納稅。

⑵ 征稅對象、稅率

馬來西亞的所得稅法是針對法人和個人雙方的，對法人的征稅對象沒有特殊規定，采取按照所得種類劃分，進行綜合計算應納稅所得額的方法。與法人相關的所得大致分為4種：①經營所得；②投資所得：股息、利息等；③資產所得：租賃費、使用費、傭金；④其他具有所得性質的利得或收益。

2006年居民公司采用20%和28%的比例稅率，實行申報納稅制度。不超過50萬林吉特的應納稅所得額適用稅率為20%,超過50萬林吉特的應納稅所得額適用稅率為28%。

馬來西亞對非居民公司實行預提稅制度。預提稅稅率為10%至15%。非居民公司來自馬來西亞的利息和特許權使用費繳納預提稅，目前對居民公司和非居民公司的股息免稅。非居民公司為馬來西亞中央 *** 、州 *** 、地方當局或法定實體提供信貸收取的利息不征預提稅。1983年以后,馬來西亞加強了對建筑行業非居民承包商的預提稅征收,按照承包合同,對非居民承包商的預提稅稅率合計為20%(其中,法人為15%,個人為5%)。

⑶ 應納稅所得額和應納稅額的計算

計算經營所得時，哪些項目可以列支，馬來西亞稅法并沒有明確規定，實務上的判斷標準是:①所得稅法或其他法律沒有特別規定不列支的。②該支出與經營活動有關的。③該支出是在當期經營年度內發生的。④該支出是為創造所得發生的。⑤該支出不是資本性支出。

稅務上的扣除項目主要包括:

①折舊。稅務上認可的折舊資產有:工業用建筑、機械及設備。對于工業用建筑、機械設備計提折舊的種類有:購進時的期初折舊、逐年折舊(直線法)、差額折舊。機械設備按購進成本的20%提取期初折舊；進口重型機械在其使用過程中產生費用支出時，按購進成本的10%提取期初折舊。資產用于經營的使用過程中每年對購進成本按10%-20%的比率進行逐年折舊。加速折舊適用于計算機、通信技術設備、環保設備和資源再生設備。購進成本低于1000林吉特的資產給予100%的折舊扣除。

②虧損處理。當期經營虧損可以沖抵當期內其他經營所得以及投資或資產所得。不足抵扣的經營虧損(包括不足抵扣的折舊)可以向后無限期結轉,但是，只能沖抵經營所得,沒有向以前年度結轉的規定。

③對外國子公司的支付

馬來西亞法人按照公平交易價格向外國子公司支付的特許權使用費、管理服務費和利息費用允許申請扣除。

④稅額扣除。所得稅通常不能扣除，但是，間接稅諸如銷售稅和服務稅則允許扣除。

⑤集團公司虧損處理。從2006年起，泰國居民公司適用集團公司稅收減免的規定。符合條件的公司可將其虧損額(最大限額為調整后虧損的50%)轉移至關聯公司。必須滿足的條件是：a.關聯公司和轉移公司于該納稅年度(12個月)之初必須擁有普通股的實收股本超過250萬林吉特；b.關聯公司的定義有兩層含義。第一，一家公司占有另一家公司普通股的比例至少達70%，或被第三方公司占有上述兩家公司股票的比例至少達70%。第二，持股公司在納稅年度末擁有可分配利潤和資產的比例至少達70%。

（1）稅收體系和制度 馬來西亞聯邦 *** 和各州 *** 實行分稅制。聯邦財政部統一管理全國稅務事務，負責制定稅收政策，由其下屬的內陸關稅局（征收直接稅）和皇家關稅局（征收間接稅）負責實施。直接稅包括所得稅和石油稅等；間接稅包括國產稅、關稅和進出口稅、銷售稅、服務稅和印花稅等。各州 *** 征收土地稅、礦產稅、森林稅、執照稅、娛樂稅和酒店稅、門牌稅等。外國公司和外國人與馬來西亞企業和公民同等納稅。 （2）主要稅賦和稅率 公司稅。目前，內外資公司稅為26% 。但對繳足資本低于250萬馬幣的公司，第一個50萬馬幣收入的稅率為20％，接下來收入的稅率為26％。自2006年起的3年內，公司稅自28％每年降低1個百分點。 個人所得稅。采用0-28%的累進稅率，并可獲得減免，起征點為2500馬幣。對在馬短期逗留和在馬工作不滿60天的非居民取得的收入可予免稅。 預扣稅。非居民公司或個人應繳納預扣稅，特殊所得（動產的使用、技術服務、提供廠房及機械安裝服務等）10％；專利所得10%；利息15％；大眾演出所得15％；依照合同獲得承包費用：承包商15%、雇員3％。 銷售稅。對所有在馬來西亞制造的產品和進口商品征稅，平均稅率為10％。 消費稅。稅率通常為5％，在服務收費或銷售物品時征收，起征點介于15萬至50萬馬幣之間。 進口稅。大多數進口貨物需繳納進口稅，稅率分從價稅和特定稅，從價稅率介于2％－300%。 出口稅。馬來西亞對包括原油、原木、鋸材和棕櫚油等在內的資源性產品出口征收出口稅。 印花稅。企業資產首次達到10萬馬幣的，征收1%的印花稅，超過該金額的，征收2%的印花稅。對于可轉讓票據，稅率為 0.3%。 （1）抓住市場機遇 近年來，馬來西亞經濟發展穩定增長，尤其是2006年以來， *** 開始執行第九個五年計劃（2006－2010年），并陸續推出5個經濟發展走廊，國家財政預算撥出大量款項發展大型基礎設施項目和民生工程，改善投資環境，縮小地區差距，全面提升國家經濟發展水平。目前，馬來西亞的重點工程有檳城第二大橋、南北鐵路、國家高速寬頻網建設、砂撈越系列水電站以及沙巴火電站項目等。中國企業應該抓住馬來西亞新一輪基礎建設的機遇，積極開拓馬來西亞市場，借助馬來西亞天然的地理區位優勢和與中東國家的宗教聯系，謀劃進入東盟國家和中東國家市場的長遠戰略。 （2）要選好經營方式 馬來西亞推行的一些大型 *** 私營化工程，該類項目往往需要馬 *** 提供擔保，向銀行、金融公司或外國機構借款，因此中國企業如果想參與，必須選擇好有實力講信譽的當地公司作為項目合作伙伴，利用其關系和背景，共同實施項目。中國工程企業如想進入馬來西亞承包工程市場，建議在當地注冊公司。 （3）要因地制宜，實行本地化經營 馬來西亞全國外勞數量龐大，約有220萬人，專門從事建筑業、種植業和服務業，成本比較便宜，中國工人的競爭優勢不明顯。中國企業在馬來西亞開展承包工程業務的重點是工程設計和項目現場管理，施工人員應因地制宜，雇用外勞，并在部分現場管理崗位聘用當地人員，實行本地化經營。 （4）要量力而行 （1）對外國承包商在馬來西亞承包工程的要求 外國承包商在馬來西亞注冊成立建筑工程公司需要得到馬來西亞建筑發展局批準，同時還要獲得建筑承包等級證書。按照法律規定，外國獨資公司不能獲得A級執照，而沒有A級執照，公司不能作為總承包商參與 *** 一千萬馬幣以上項目投標。因此外國公司要參與投標，必須與當地公司合作，而當地公司大多以其信譽或A級資質作為參股條件，并不直接出資，他們與外國公司合作的目的是利用外國公司的資金和技術。 （2）限制領域 馬來西亞 *** 財政撥款項目一般交由當地土著承包商負責，不允許外國工程公司單獨擔任總承包商，外國公司只能與當地公司合作或從其分包工程。馬來西亞 *** 撥款工程項目和私人領域項目一般都實行招標制度，但在融資支持或滿足業主其他特別要求的情況下，部分項目也可由承包商與業主議標

對外支付稅收政策有哪些變化

按照國務院關于轉變職能，減少行政審批的要求，為優化納稅服務、減輕基層稅務部門負擔，國家稅務總局國家外匯管理局新近發布了2013年第40號公告《關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）。《公告》規定：服務貿易等項目對外支付由過去的審批制改為備案制。此項改革，在方便了對外支付的同時，也加大了納稅人和扣繳義務人的稅務風險。因此，提請納稅人需要更加關注對外付匯的稅務風險。

簡化支付程序，便利納稅人

《公告》在非貿易付匯流程方面變化有：一是境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元提高到5萬美元；二是對外支付無需備案的情形由7項增加到15項，內容更具體范圍更廣；三是取消對外付匯必須由國、地稅機關出具《稅務證明》，改為向所在地主管國稅機關進行稅務備案后即可對外付匯。付匯備案時只需向稅務機關提交合同（協議）或相關交易憑證復印件，并填報《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》（以下簡稱《備案表》），《備案表》填寫完整的，主管國稅機關無須當場進行納稅事項審核，應編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章，一份當場退還備案人，一份留存，一份于次月10日前以郵寄或其他方式傳遞給備案人主管地稅機關。備案人完成稅務備案手續后，持主管國稅機關蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續。

事先審批變事后審核 提高納稅人對稅法遵從度

審批改備案，對外付匯的程序簡化了，但稅務機關并沒有弱化對外付匯的稅務管理，而是由事前審批改為事后審核。《公告》規定：主管國稅機關或地稅機關應自收到《備案表》后15個工作日內，對備案人提交的《備案表》及所附資料進行審查，并可要求備案人進一步提供相關資料。審查的內容包括：

（一）備案信息與實際支付項目是否一致；

（二）對外支付項目是否已按規定繳納各項稅款；

（三）申請享受減免稅待遇的，是否符合相關稅收法律法規和稅收協定（安排）的規定。主管稅務機關審查發現對外支付項目未按規定繳納稅款的，應書面告知納稅人或扣繳義務人履行申報納稅或源泉扣繳義務，依法追繳稅款，按照稅收法律法規的有關規定實施處罰。

《公告》明確規定稅務機關當場無須對納稅事項進行審核，而只在《備案表》上蓋章，《備案表》中不體現有關納稅事項的內容。這樣既可保證對外付匯的效率，也可使稅務機關及稅務人員打消承擔失察責任的顧慮。但是對境內支付人提出了更高的要求，其稅務風險也明顯加大。這是因為，在過去付匯時對外支付人要按照稅務機關的要求，繳納付匯代扣代繳稅款后，稅務機關才可以為其出具稅務證明。現在改為備案后即可對外支付，就要求付匯的境內機構和個人要自覺遵從稅收法律法規，依法履行申報納稅、源泉扣繳或資料報告義務。這體現了優化納稅服務的宗旨，信任納稅人能夠自我遵從，自行申報。當然，未履行義務的納稅人或扣繳義務人將依法承擔相應的法律責任。

依法扣繳稅款 避免涉稅風險

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十七條規定：對非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所機構、場所沒有實際聯系的，應繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。同時《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540 號）規定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。另外，根據《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）印發的《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定："中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人".

根據上述規定，對非居民納稅人來源于中國境內的所得，實行源泉扣繳

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