03 比照一般貿易出口辦理出口退稅的有(一般貿易出口退稅)

他手冊料件金額-其他減少進口料件金額）/（直接申報出口發票總值+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額）×100%

實際進口總值包括原材料調撥、進料退貨、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

“視同進料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額×復出口貨物退稅率+國產棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

26、“視同進料加工”貿易如何計算“當期免抵退稅抵減額”？

答：視同進料加工貿易的免抵退稅計算比照“進料加工”復出口貨物的計算方法計算，只是“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”與“進料加工”復出口貨物的內容不同，“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式為：

免抵退稅扣減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

不予免抵稅額扣減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

視同進料加工貿易，采用“實耗法”進行計算，即：企業在購進免稅原材料時，到主管退稅機關申請辦理《生產企業視同進料加工貿易免稅證明》，企業在取得《生產企業視同進料加工貿易免稅證明》的當月，直接將“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”并入公式計算。

27、在實際工作中，如何計算確認應免抵稅額和應退稅額？

答：生產企業在貨物出口并做銷售后，在向主管征稅機關辦理征（免）稅申報（免抵退預申報）時，必須根據當月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額”；收到主管退稅機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》、《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿易免稅證明》，根據所審批的“不予抵扣稅額抵減額”，用紅字沖減“進項稅額轉出”科目 。當期應免抵稅額和當期應退稅額的如何計算確認,有以下處理方法：

方法一：根據當月收到主管退稅機關出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》，按通知單中的“當期免抵稅額”和“當期應退稅額” 數確認,并進行賬務處理。

方法二：辦理免抵退稅正式申報時，先按當期《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上“當期免抵稅額”和“當期應退稅額”申報數確認,并進行賬務處理。收到主管退稅機關出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》，與所對應的申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數與所對應的申報所屬期差額數，進行調整并進行賬務處理(審批數小于申報數其差額用紅字調整, 審批數大于申報數其差額用藍字調整)。

方法三：在貨物出口的當月，在辦理征（免）稅申報（預免預抵）時，先根據《生產企業出口貨物免稅明細申報表》上“當期應預免抵退稅額” 和“當期免抵退稅抵減額”，計算“當期應預免抵退稅額”，再根據當月《生產企業增值稅納稅情況匯總表》上“當期應納稅額”, 計算確認“當期預免抵稅額” 和“當期應退稅額”,并進行賬務處理。收到主管退稅機關出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》，與所對應的預申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數與所對應的預申報所屬期差額數，進行調整并進行賬務處理(審批數小于申報數其差額用紅字調整, 審批數大于申報數其差額用藍字調整)。

28、“進料加工”和 “視同進料加工”貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅在實際工作中是如何運用的？

答：在具體操作過程中，屬于“進料加工”和 “視同進料加工”貿易方式出口的貨物，在辦理征（免）稅申報時（預免抵），由于無法確定“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格”，均按照“一般貿易”出口貨物方式，根據賬面數按照免抵退稅的基本計算公式，計算不予免抵或退稅的稅額。如果采用上述方法二的地區的企業還要計算當期應納稅金、應退稅額和免抵稅額。對應參與計算的“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）”、“免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）”（即“不得抵扣稅額的抵減額”）和“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率）”、“免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率”（即“免抵退稅扣減額” ），以收到主管退稅機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《進料加工貿易免稅核銷證明》、《生產企業視同進料加工貿易免稅證明》的當月，按所核定的“不得抵扣稅額的抵減額”、“免抵退稅抵減額”，并入當月的免抵稅的計算公式進行計算：

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物人民幣金額×（征稅率-退稅率）－不予抵扣稅額的抵減額

29、生產企業貨物出口后應在什么時間做銷售收入？

答：生產企業出口貨物不論以何種方式報關出口，均以貨物實際出口取得提單并向銀行辦妥交單手續的日期，作為出口貨物銷售收入的實現時間記載出口銷售賬。

30、出口貨物應使用什么匯率將外幣金額折成人民幣金額？

答：生產企業出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規定的匯率直接折算成人民幣，生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務機關備案，在一個清算期內不得調整。

31、“免、抵、退”稅的計稅依據是什么？

答：生產企業出口貨物的銷售收入，以離岸價（FOB價）作為記賬基礎，并以此為計稅依據計算“免、抵、退”稅。無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，對以到岸價（CIF）或成本加運費價（C&F）成交的，按實際支付的境外運費、保險費、傭金沖減出口貨物銷售收入按月辦理“免、抵、退”稅手續。支付的境外運費、保險費、傭金不得沖減內銷收入計算銷項稅額。32、“免、抵、退”稅的申報要經過哪幾道環節？

答：生產企業在貨物自營和委托代理出口后，由于退（免）稅所需的法定憑證不能及時收齊，因此，生產企業出口貨物辦理免、抵、退申報包括預申報和正式申報兩個環節，即在貨物出口并做銷售的當月，根據當月實際出口收入，向主管征稅機關申請辦理征（免）稅申報(即免抵退預申報)，在所出口的貨物辦理免抵退所需的法定憑證收齊后向主管退稅機關申請辦理免抵退稅正式申報。33、“免、抵、退”稅的計算日期是如何規定的？

答：生產企業出口貨物的“免、抵、退”稅，實行按月為一個計算期間，采用方法一的地區的企業，以當月收齊退（免）稅所需的法定憑證的出口收入和當月的納稅數據計算應退稅額和應免抵稅額，對當年出口在次年收齊退（免）稅所需的法定憑證的出口收入，統一并入所規定的第13月進行計算。采用方法二的地區的企業根據當月出口貨物的賬面出口收入和當月的納稅數據計算當月的應退稅額和應免抵稅額。

34、如果當月沒有出口收入，是否要進行“免、抵、退”稅的申報？

答：如果企業當月沒有出口收入，是否辦理免抵退稅申報，分兩種情況：

（1）對

第一章 出口退稅基本知識介紹

出口退稅基本介紹：

1、出口退稅企業范圍：

財稅[2012]39號文中規定：出口企業是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業。同時還包括向境外提供零稅率應稅服務的境內單位和個人。

界定出口企業與非出口企業的歸納：

（1）出口企業：

兩個登記一個權——各類企業自營或委托出口

兩個登記沒有權——生產企業委托出口

出口企業分類：生產企業是指具有生產能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。

外貿企業是指不具備生產能力的出口企業。

【待遇】：對出口企業自營或委托出口的貨物實施退（免）稅

（2）非出口企業：

兩個登記沒有權——非生產企業或個人委托出口

【待遇】：對非出口企業委托出口的貨物實施免稅

2、出口退稅對象的范圍

（1）、出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。除國家明確規定不予退（免）稅或者不符合出口退（免）稅條件的貨物，均是出口退（免）稅的貨物范圍。

但是一般條件下還必須符合以下4個條件：

①必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

②必須是報關離境的貨物。出口就是貨物輸出海關，這是區別是否符合退（免）稅的主要標準之一。

③必須是在財務上作銷售處理的貨物。一律以FOB價格折算成人民幣入賬。

④必須是出口收匯的貨物。

最主要的三種價格術語：

FOB貿易術語 。FOB是英語Free On Board的縮寫，含義是裝運港船上交貨，指賣方在合同規定的裝運港負責將貨物裝上買方指定的船上，并負責貨物裝船之前的一切費用和風險，以及辦理出口通關的相關事宜及費用，所以實務中又稱“離岸價格”。FOB價格應以裝運港船舷為界，之前所有的風險與費用以及賣方的利潤、稅金、報關費用等均包含在其中。

注意：由于FOB價格是計算免抵退稅的計稅依據，它的價格非常關鍵，由于對“船舷”的理解不一樣，還有四個FOB的變形。

CIF貿易術語 。CIF意為“成本加保險費、運費付至指定目的港”，是英文“Cost Insurance and Freight”的縮寫。這里的Cost是指“貨物成本價格”，國際貿易中相當于FOB價格，故CIF價格實際等于FOB價格加保險費加國際運費。

C&F貿易術語 。C&F意為“成本加運費付至指定目的港”，是英文“Cost and Freight”的縮寫。它是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和相關費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉移到買方。

通過上述比較，三種出口貿易常見的價格術語關系為：

FOB=CIF-運費-保險費

FOB=C&F-運費

2、視同出口，不完全符合上述4個條件，但是比照出口享受出口退稅政策。

（1）.出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

（2）.出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區(珠海園區)、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心(中方配套區域)、保稅物流中心(B型)(以下統稱特殊區域)并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物。以人民幣結算的，可以申報出口退（免）稅。

（3）.免稅品經營企業銷售的貨物[國家規定不允許經營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經營企業《企業法人營業執照》規定經營范圍的貨物除外]。具體是指：

①中國免稅品(集團)有限責任公司向海關報關運入海關監管倉庫，專供其經國家批準設立的統一經營、統一組織進貨、統一制定零售價格、統一管理的免稅店銷售的貨物；

②國家批準的除中國免稅品(集團)有限責任公司外的免稅品經營企業，向海關報關運入海關監管倉庫，專供其所屬的首都機場口岸海關隔離區內的免稅店銷售的貨物；

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