03 生產企業轉貿易公司賬務銜接(請教先收后支的轉口貿易什么意思？怎么銜接買賣雙方？)

生產合同。此方案也應注意可能造成無法進出口貨物的情況。其可操作性取決于“三來一補”企業轉為外商獨資企業的設備及合同轉廠政策的可靠性。

五、外商獨資企業財務與稅務籌劃

（一）財務會計

a) 財會人員的聘用

有政府認可的會計從事資格及相應的財務會計稅務知識。

b) 會計制度的選用

外商獨資企業采用中華人民共和國企業會計制度。

c)上市或銀行融資

外商投資企業可通過改為股份制外商投資方式在境內或境外上市籌資或向銀行融資。

（二）增值稅

1、分一般納稅人和小規模納稅人

2、屬一般納稅人的外商獨資企業生產的自產貨物出口實行免抵退稅政策：產品出口免征本企業生產銷售環節增值稅；對耗用的原材料、零部件、燃料、動力等進項稅額可抵頂內銷貨物的應納稅額；對未抵頂完的部分予以退稅。國內銷售應納稅為銷項稅減進銷稅，稅率為一般為17%。

2、屬小模納稅人的外商獨資企業出口產品實行免征增值稅辦法，也不退稅。

國內銷售應納稅額為不含稅的銷售額乘以征收率（一般為6%）。

3、在投資總額內采購的國產設備如屬免稅目錄范圍，可全額退還國產設備增值稅。

4、征收管理：以票控稅。對增值稅專用發票的使用與取得抵扣發票的管理較復雜并且嚴格。

（三）企業所得稅

1、企業經營期在十年以上的，從獲利年度起，第一、二年免征企業所得稅，第三至第五年減半征收企業所得稅。經營期不足十年而享受上述企業所得稅優惠的，要按規定追回已減免的企業所得稅。對當年出口產值達到70%的在減免期過后可減按10%的企業所得稅稅率征稅。

2、有利潤再投資退還企業所得稅政策。

3、目前有些地區對認定為高新技術的企業給予延長企業所得稅減免稅期限優惠。

4、在投資總額內采購國產設備投資的40%可抵免比上一年新增的企業所得稅。

5、征收管理：虛報虧損稅務局可處以虛報虧損額的所得稅（虛報虧損額乘稅率）。

（四）關聯企業的交易

1、關聯企業間關聯關系的認定：

（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到 25％或以上的；

（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到 25％或以上的；

（3）企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50％或以上，或企業借貸資金總額的10％是由另一企業擔保的；

（4）企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；

（5）企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利（包括工業產權、專有技術等）才能正常進行的；

（6）企業生產經營購進原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制或供應的；

（7）企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的；

（8）對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關系，包括家族、親屬關系等。

2、關聯企業間業務往來的類型及其內容：

（1）有形財產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品（產品）等有形財產的購銷、轉讓和租賃業務；

（2）無形財產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、商標、牌號、專利和專有技術等特許權、工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務；

（3）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業務；

（4）提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、買粉絲、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供等。

3、關聯企業交易額的確定：

（1）企業與關聯企業之間的產品（商品）購銷業務實際支付或收取的價款金額；

（2）企業與關聯企業之間融通資金的金額及其應計利息（包括各項有關費用）；

（3）企業與關聯企業之間提供勞務所實際支付或收取的勞務費金額；

（4）企業與關聯企業之間轉讓有形財產、提供有形財產使用權等所實際支付或收取的費用金額。

（5）企業與關聯企業之間轉讓無形財產、提供無形財產的使用權等所實際支付或收取的費用和金額。

4、對關聯企業間在有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業務往來中，不按獨立企業間業務往來收取或支付價款、費用，而減少應稅收入或應納稅所得額的，稅務機關有權依法進行調查、審計并實施稅收調整。

三來一補

由外商提供原材料、 零配件或圖樣(所謂“三來”，即來料加工、來件裝配、來圖來 樣生產) ，經中方加工裝配生產，其產品交還外商返銷。有時亦由外商提供機器設備，所 提供的生產設備可以作價或不作價， 如作了價， 中方則用工繳費分期償還；如不作價提 供，生產設備的所有權則屬外商，中方僅收取加工工繳費

外商提供的生產設備和原材料均可免征進口關稅和工商統一稅，成品出口亦免征關 稅。

加工裝配方式的特點：貿易雙方是委托加工關系，協議(合同)中明確委托方要返銷加 工后的產品，中方無產品銷售義務，而只按約定的標準收取工繳費，與日后產品銷售的盈 虧無關，所以沒有什么風險；貿易形式上雖有進口和出口，但不是單純的買賣行為，它的 “進”與“出”是同時達成協議的，執行起來也是很嚴格的；屬代客加工性質，承接方無 需生產流動資金， 只需嚴格按訂單的標準、 時間要求進行加工裝配或生產，不得擅自改 變。

因此，加工裝配的核心問題是工繳費。而工繳費應考慮：加工裝配人員的工資、企業 的生產費用、折舊費、稅金及其他管理費、手續費、企業登記費或商標登記費等。在具體 確定工繳費時，有三種方式可供選擇：

直接將加工裝配過程中的合理支出費用連同一定的企業利潤，折成委托方所在國家、 地區的貨幣或雙方同意的其他貨幣，作為工繳費；

參照承接方所在國(或相類似水平的國家、地區)的同類產品的工繳費略低一些。

先加工試產一批成品，在試產期實際費用支出的基礎上，雙方再通過商議確定工繳費 標準。

進出口企業特殊業務的賬務處理方法--"三來一補"業務的賬務處理方法

[2005-11-28]

進出口企業所從事的國際貿易業務主要是

自營進口和出口業務、代理進口和出口業務，但還有一些如易貨貿易、三來一補、進

料加工、代銷國外商品、外援出口等業務，在不同的企業所占的比重也各不相同，因

此有必要通過實例來說明這些業務的賬務處理方法。

"三來一補"業務是指來料加工、來件裝配、來樣生產和補償貿易四種復出口業

務。"三來"是指由外商提供原材料、零部件、元器件，必要時提供某些設備，由國

內企業按外商要求加工或裝配成產成品出口給外商，國內企業收取外匯加工費的生產

業務。"一補"是指補償貿易，由外商提供生產設備、技術、必要的材料或資金，由

我方生產并用生產的產品歸還外商或補償外商所提供的資金本息的生產業務。隨著中

國加入WTO之后，這些業務將會得到進一步的發展。

一、企業核算"三來一補"業務應設置的賬戶

企業加工補償出口業務，主要有自營和代理兩種。

1．自營業務是指由外貿公司獨自對外簽訂合同，由外貿公司承擔加工補償任務，

然后再組織工廠進行生產。

外貿公司作自營核算，向外商收取加工費，或以生產的產成品償還引進設備的價

款。

2．代理業務是指由工廠企業對外簽訂合同，工廠企業直接承擔生產。外貿公司

只作代理核算，代理進口料件，代理出口結匯，收取一定的外匯手續費，加工補償業

務中發生的一切國內、外費用全都由工廠承擔。

無論是自營還是代理，有進出口權的外貿企業都應分別"作價"和"不作價"核

算外商提供的原材料、設備。加工裝配業務由外商提供的原材料、零部件、元器件和

必要時提供的某些設備等，一般均不作價進口。補償貿易引進的技術設備，原則上均

應作價。

為了正確反映"三來一補"業務的收入、成本、利潤，企業應設置"其他銷售收

入--加工補償"和"其他銷售成本--加工補償"兩個科目進行賬務處理。

對于外商提供的來料，凡無價的應設置表外科目"外商來料"、"撥出來料"科

目反映其數量；有價的則通過"材料物資"、"應付外匯賬款"、"應收賬款"科目

進行賬務處理。

收到出口退稅款時之后發現單證不齊,視同內銷,需補回退稅款并交稅的所有會計分錄

一、確定當期（注意：指申報所屬期，如2006年01月，下同）出口銷售額

錄入前的準備工作：先整理外銷發票并與當期記出口銷售明細賬的外銷發票核對，確定當期應當作為免抵退稅申報的外銷發票。進出口部門制的用于報關的外銷發票，應給財務二份，其中一份附記賬憑證后作為記銷售明細賬的依據，一份作為申報免抵退稅的單證。財務入賬時，對一份作為申報免抵退稅單證的外銷發票上注明記賬匯率，免抵退稅申報時按此匯率錄入；核算審核公式：當期外銷發票金額+當期賬面調整數=當期增值稅納稅申報表第7欄本月數

以上是免抵退稅管理的起點、源頭，也是避免出口貨物財務不及時記銷售賬問題的關鍵。傳統的以收到外匯貨款時才記銷售賬，不僅是沒有必要的，也是有害的。每年都有新出口企業出口貨物后，由于入賬不及時，導致管理混亂、逾期申報，不僅沒有享受到免抵退稅，有的還視同內銷補稅。

然后，在當期應作為免抵退稅申報的所有外銷發票上逐一虛擬出口報關單號（規則是6位申報所屬期+3位順序號+3位項號，如200601001001、200601002001等。為了簡化錄入，一份外銷發票僅虛擬成一條記錄即可，而不必考慮將來的報關單狀況。）、核銷單號（規則是6位申報所屬期+3位順序號，如200609001等）、代理出口貨物證明號（規則是6位申報所屬期+4位順序號+2位項號，如200611000101等）。查真實的報關單號、商品代碼等成本較高，并且，如果不準確同虛擬沒什么區別；另外，當期出口能全部取得報關單的可能性也不大。

外銷發票是記賬的依據，又是海關制報關單的依據，也是申報免抵退稅的單證之一。因此，在管理上應給予足夠的重視。

完成了以上工作，就可以在“出口貨物明細申報錄入”菜單操作。注意：C類企業“單證不齊標志”一律錄入BH；代理出口貨物證明“單證不齊標志”錄入一律為D

當期賬面調整數（包括沖減運保傭、退運等），也在“出口貨物明細申報錄入”菜單操作，報關單號、核銷單號虛擬規則按申報年月加序號900錄入（如200601900001、200601900），在“出口發票號碼”欄注明“賬

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