04 國際經濟與貿易專業認知論文范文(跨國公司內部控制與風險管理論文范文)

程中出現的完成項目及項目產出特性的時間框架的不確定。四是信用風險，指企業面臨的應收賬款回收等涉及資金回收的問題。五是行為風險，指公司管理者或員工的本位主義行為，Miller在研究中認為，公司層面風險中的行為風險與公司內的代理關系有關。六是人力資源風險，或稱勞動力不確定性，指員工生產率的變化、訓練員工的有效性、員工和工會問題等風險。七是交易風險，指匯率風險對特定的、可識別的外幣交易的現金流所產生的影響。八是投資風險，即跨國公司投資于東道國面臨的經濟狀況、政治條件和政府政策的持續不確定性的集中體現。九是財務風險，指在跨國公司各項財務活動中，由于內外部各種不確定性因素的作用，使財務系統運行偏離預期目標而形成的經濟損失的機會性或可能性。

三、中國跨國公司風險管理的內部問題

根據統計資料顯示：有50%的企業風險來源于企業各級管理層，有30%的企業風險來源于自企業員工，只有20%的企業風險來源于企業外部。因此，分析企業風險管理的問題必須從企業風險管理的內部問題入手。與我國跨國公司的微觀環境風險(企業變量風險)不同的是，風險管理的內部問題應該是微觀環境——企業變量的核心因素，這同時也是與《內部控制——整體框架》(Inter， nal Control Integrated Frame—work，ICIF)框架和《企業風險管理——整體框架》(Enterprise Risk

Management-Integrated Framework，ERM)框架的內部問題都密切關聯的核心因素——“內部環境”。

繼美國發起機構委員會(Committee of Sponsoring Orga-nization)COSO于1992年發表《內部控制——整體框架》報告之后，又于2004年9月發表了《企業風險管理——整體框架》。與ICIF相比，由于ERM是ICIF某種程度上的拓展和延伸，這暗示著現代企業管理的風險管理與內部控制有密切的相關性。學術界對于風險管理與內部控制這二者的關系持兩類意見：第一種觀點認為風險管理包含在內部控制中，理由是ICIF中將風險評估作為企業內部控制的一個組成要素;第二種觀點認為內部控制是風險管理的一部分，理由是ERM在借鑒ICIF的基礎上發展起來，并在框架中明確指出風險管理包含內部控制。鑒于風險管理與內部控制二者的特殊關系，以及我國學者還沒有將“內部控制”與“風險管理”進行邏輯統一并運用于跨國公司這一特殊企業組織。因此，可以將ERM框架與內部控制框架進行邏輯統一，然后再來分析我國跨國公司風險管理的內部問題。

從COSO的ERM框架來看，企業風險管理包括內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控等八個相互關聯的構成要素。由于“內部環境”影響著企業風險管理戰略和目標的制定、風險的識別和控制活動、信息與溝通體系以及監控措施的設計與運行，因此根據ERM框架，可以確定“內部環境”就是企業風險管理的核心因素，它是所有其他構成要素的基礎;從國內外權威機構發布的內部控制框架的時間順序來看，在1988年美國注冊會計師協會發布《會計準則公告第55號》(SASNO，55)公告中，提出了內部控制結構由三部分組成，它們是控制環境、會計系統、控制程序。該公告首次將控制環境正式納入內部控制范疇，凸顯對環境控制的重要性認識。1992年美國COSO發表的《內部控制——整體框架》(ICIF)在內部控制理論的發展史上占有非常重要的地位，其提出的內部控制系統由五部分組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。2007年我國企業內部控制標準委員會發布的《企業內部控制規范——基本規范》中提出，內部環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。美國的SASNO，55和ICIF都始終把“控制環境”放在首位，說明其居于整個內部控制的核心地位;結合我國的基本規范可以看出，內部控制中強調的“控制環境”主要是指對企業內部環境的控制上，強調的是內部環境問題，這與ERM框架中強調的“內部環境是企業風險管理的核心”實質上是一致的。因此對我國跨國公司風險管理的內部問題分析就應該從我國跨國公司“內部環境”的內容要素人手。ERM框架、SASNO，55、ICIF和基本規范關于內部環境的內容要素的提法各有差別但是基本上一脈相承的，概括起來，內部環境的內容要素主要包括企業文化、治理結構、內部監督和管理方法等四個方面。這四個方面的不利因素構成了其風險管理內部問題的主要原因：

(一)從企業文化角度來看：我國跨國公司缺乏科學的、統一的風險管理價值觀。

一方面，風險管理理念是風險管理價值觀的核心要素，而我國跨國公司管理者和員工的風險管理理念都存在非科學性。COSO報告曾明確指出，企業里的每個人對企業風險管理都有責任。但是，我國多數跨國公司的管理者的風險管理理念落后，導致其行為常常凌駕于風險管理規則之上，甚至有一些管理者還存在道德風險問題。這些跨國公司的員工工作時只憑領導意識辦事，對風險管理的準則和制度也是一種選擇性遵守。另一方面，我國跨國公司整體缺乏統一的風險管理價值觀。近年來我國跨國公司的風險管理意識得到了一定的增強，但仍缺乏將風險管理意識上升為統一的風險管理價值觀。這集中體現在，我國跨國公司母、子公司風險管理價值觀的不統一。母公司的管理人員往往認為整個跨國公司的風險管理就是各個子公司各項制度、規章的統一和各方面資料、數據的匯總，忽視了研究子公司的業務營運風險及其與跨國公司整體風險的相關性;同時，子公司的管理人員也僅僅認為只要遵照母公司的規章制度即可，忽視了應與母公司形成互動式的風險管理。這種不統一的、非互動式的風險管理導致跨國公司整體風險管理能力長期低于應有的水平。這反過來又會加深子公司對母公司風險管理能力的懷疑，從而形成惡性循環。

(二)從公司治理結構角度來看：我國跨國公司的治理結構不規范。

企業風險管理的建設及有效運行，有賴于企業良好的公司治理結構。然而，我國跨國公司雖然形式上也建立了法人治理結構，具有了現代企業的形式，但遠未達到內部權力相互制衡的效果，這是導致企業“一把手”的行為凌駕于風險管理制度之上的根本原因。問題最為突出的方面表現在：股東大會流于形式、董事會作用嚴重弱化、監事會的權力虛置。

首先，我國大多數跨國公司在歷史發展過程中最大的一個特點，就是其大多由國有企業股份化、集團化改造而成，政府在公司形成過程中扮演了很重要的角色，股權過于集中，國有股“一股獨大”，使股東大會流于形式。這使得我國跨國公司占比重最大的國有跨國公司風險管理設計與實施的依據不明，不能充分代表全部產權人的利益，造成終極所有國際經濟合作2009年第8期者缺位，“內部人控制”現象嚴重。其次，我國國有跨國公司股東會(國資委)和董事會的公司法地位很高，但實際上高級管理人員的推薦、任免權，均由上級組織人事部門代為行使，這使董事會對經理人員的監管作用難以發揮。股東會和董事會在公司治理結構上被懸空，在地位上被下置，充其量只有具體經營事項的部分決策價值和應付外部監管的形式價值。這使得公司管理當局長期處于一些政府官員的直接干預之下，董事會不可能對政府的不當干預進行法律上的阻隔。因此，外部行政風險在這種董事會的構架下無法防范，從風險成因上來講，這種權力缺陷是我國國有跨國公司各類風險事件發生的主要誘因。再次，我國跨國公司監事會的作用被嚴重弱化。2006年版《公司法》規定：董事會對股東會負責，但《公司法》卻只規定了監事會的職權規定，卻并沒有明確它到底對誰負責，監事會地位尚不明確。在實踐中，由于監事對董事會的依附性較強和缺乏監督手段，其主要職責限于事后的檢查，基本不具備實時監控的職能，“監事會不監事”的現象比比皆是。 (三)從內部監督角度來看：我國跨國公司的內部審計不到位。

風險管理過程必須被施以恰當的監督。通常，企業的專項監督職能由內部審計來完成，內部審計是風險管理內部監督的主要內容，其作用發揮的好壞直接影響到風險管理的效果。而我國跨國公司的內部審計大多是應國家審計的需要而建立起來的，國家對公司內部審計機構實行雙重領導體制，在行政上由企業主要負責人直接領導，在業務上接受國家審計機關的指導。由于這種審計制度的建立帶有明顯的外部政府壓力的傾向，會導致以下問題：監事會內部審計模式的低效，內部審計局限于財務職能，內審人員缺乏風險管理的專業知識。

首先，我國跨國公司一般采取的是以監事會為中心的內部審計模式，而監事會往往只有監督權和建議權，對董事和經理并沒有直接的制裁權，一般要通過股東大會才能執行，從而在客觀上削弱了監督效率。有實證研究表明，監事會領導的內部審計模式的公司規模最大，但公司業績最差。其次，我國跨國公司的內部審計僅是作為一個財務領域的職能部門，重點集中在檢查會計報表等財務數據的真實性上面，很少觸及經營管理的其他領域，沒有發揮出世界500強公司的風險導向型內部審計對風險管理做出整體的分析、評價以及建議。據調查，現階段我國企業有18.29%的被調查單位的內部審計機構在風險管理中不發揮任何作用;再次，世界500強公司實施的風險導向型內部審計，對具體實施人員有著很高的要求，要求他們精通于常規的審計程序的基礎上，還應該具備風險管理的專業知識和經驗。當前，我國跨國公司的內部審計人員大都是財會人員出身，其中少有接受過風險導向型內部審計的專業訓練，缺乏相關的知識與經驗，因此難以充分發揮內部審計在風險管理中的重要作用。

(四)從管理方法角度來看：我國跨國公司風險管理方法較為落后。

據ERM所述，企業風險管理各環節都需要一定的方法來支持。首先，跨國公司是一個多分支的組織系統，母公司與子公司之間的信息常常是不對稱的，這可能會產生子公司提供不完全信息、虛假信息和延緩信息的提供等行為，而信息的真實性、及時性直接影響到風險管理的準確性和及時性。由于我國多數跨國公司內部在風險管理信息系統建設方面的滯后，導致其母公司與子公司之間不能形成有效的風險管理信息共享與互換，甚至有的子公司的下屬部門即便發現了風險也沒有相應的渠道向母公司匯報。其次，與發達國家跨國公司大量運用數理統計模型等先進計量方法進行風險管理相比，由于風險管理信息上的不完全等各種現實原因，我國多數跨國公司還仍是采用定性分析等較為落后的方法進行風險管理。這直接導致我國跨國公司不能準確地預測風險、識別風險和評估風險，進而影響我國跨國公司風險管理目標的順利實現。

四、中國跨國公司風險管理內部問題的對策

(一)培育風險管理的企業文化環境。

(二)改進公司治理結構。

有研究表明，只有建立以科學的現代治理結構為基礎的權力產生和運行機制，才可以理順企業內部的各種權力結構，提升企業的風險管理能力。首先，在股東大會建設方面，要使股東大會真正成為代表全體股東利益的機構就要完善征集股票表決權辦法和分類表決制，并通過一定切實可行的措施保障中小股東在股東大會上行使權力。其次，在董事會建設方面，一是完善獨立董事制度，發揮其在決策中監督，在管理中監督的作用，并使獨立董事的收入不與所任職的企業直接相關，防止獨立董事作用異化，最終達到防止大股東操縱董事會。二是在董事會內部設立專門委員會——風險管理委員會，使董事會通過風險管理委員會的指導與推動作用，來實現企業的風險管理戰略。三是針對我國國有跨國公司股東會和董事會在公司治理結構上被懸空的問題，在現有組織人事管理體制不發生重大變化的前提下，國有跨國公司應在治理結構上要利用權力整合與制衡原則，將政府組

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