04 外貿企業稅務稽查(出口單證備案不齊被追補出口退稅款知識)

業提供虛假備案單證的，仍要補繳已退稅款，同時應按照《稅收征管法》第七十條的規定處罰，并不存在”為了更好地保護稅務行政相對人權利和利益而作的”特別規定。可以說，財稅39號文和[2012]24號文的規定實際上是對[2005]199號文第六條的一種完善和細化，同時并沒有”減輕”的條款，在溯及既往時只能”從舊”。

第四，稅務機關追繳出口退稅的行為實際上是一種恢復征稅的行政行為，并不屬于行政處罰的范疇。而按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十五條的規定，出口退稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。因此，[2005]199號文第六條屬于國家稅務總局在授權范圍內作出的具體實施性規定，并不存在違反上位法的情形。

第五，關于過罰相適應的問題。按照《稅收征管法》第六十六條的規定，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。本案稅務處理決定僅追繳了外貿公司已取得的出口退稅款，并未對外貿公司進行處罰，實際上已經體現了處理上的差別。

一審結論：外貿公司的訴訟請求不予支持。

(二)二審法院觀點

1.備案義務的規定

國家稅務總局發布的《關于出口貨物退(免)稅實行有關單證備案管理制度(暫行)的通知》(國稅發[2005]第199號)第一條規定，出口企業自營或委托出口屬于退(免)增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退(免)稅后15天內，將下列出口貨物單證在企業財務部門備案，以備稅務機關核查。

出口貨物退(免)稅有關備案單證指：(一)外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等;(二)出口貨物明細單;(三)出口貨物裝貨單;(四)出口貨物運輸單據(包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據)，該通知自2006年1月1日起執行。

此后國家稅務總局的相關文件雖然對出口貨物退(免)稅單證備案管理制度進行了簡化，但并未免除出口企業申報出口貨物退(免)稅時將出口貨物運輸單據作為備案單證之一存放企業的義務，稅務機關有權在退稅審核發現疑點以及退稅評估、退稅日常檢查時，向出口企業調取備案單證進行檢查。

2.原未按規定備案的處罰

《關于出口貨物退(免)稅實行有關單證備案管理制度(暫行)的通知》(國稅發[2005]第199號)第六條規定，出口企業提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務機關除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條、第七十條的規定處罰外，應及時追回已退(免)稅款，未辦理退(免)稅的，不再辦理退(免)稅，并視同內銷貨物征稅，此條款至2012年7月方廢止。

3.現行未按規定備案處罰

國家稅務總局發布的《關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第五條第(八)項規定，出口企業或其他單位未按規定進行單證備案(因出口貨物的成交方式特性，企業沒有有關備案單證的'情況除外)的出口貨物，不得申報退(免)稅，適用免稅政策。已申報退(免)稅的，應用負數申報沖減原申報。該條款中所陳述的例外情況一般指自提、邊貿等極為特殊的交付方式。況且根據國家稅務總局發布的《關于出口貨物退(免)稅實行有關單證備案管理制度的補充通知》，對于出口企業確實無法提供與通知規定一致的備案單證名稱的，可以提供具有相似內容或作用的單證作為備案單證，但出口企業在進行首次單證備案前，應向主管稅務機關提出書面理由并提供有關單證的樣式。而案涉業務成交方式與上述規定不符，且外貿公司并未按上述規定履行事前報告義務。

4.提單備案的特殊性

隨著貨運行業的發展，FOB價格條款下的貿易越來越多的由買方直接與船公司簽約，演變為買方直接指定貨運代理公司，但這種交易模式，并不完全導致出口公司無法取得原始的貨代提單，外貿公司上訴認為案涉貨代提單均由他人掌控且被更改信息，但既無證據證明，也不能提供真實的海運提單，故該上訴理由本院不予采納。

三、法院終審結論

1.法院結論

綜上所述，市國稅稽查局作出的常國稅稽處[2015]34號稅務處理決定第二條關于追繳外貿公司已取得的出口退稅3362650.43元的決定并無不當,市國稅局依法受理外貿公司的行政復議申請后，經審查作出行政復議決定，行政復議程序合法。原審判決認定事實清楚、程序合法、適用法律正確，本院予以維持。

2.對出口企業提醒

出口企業必須要按規定做好單證備案，對于沒有統一格式要求的，需要做好備案。特別是財務部門一定要與企業負責人說清楚備案政策規定，與外貿部等建立良好的單證溝通機制，切忌偽造單證。

3.對稅務機關建議

出口退稅管理人員要注意對單證備案政策的宣傳，特別對在按照規定履行檢查時要注意單證備案的查看，及時督促企業完善。對于發現存在明顯問題的單證，建議進一步核查，避免涉嫌瀆職。對于需要備案的單證，建議稅務、海關等部門聯合作出規范，使得單證有一個規范操作的標準。

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