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史就是建立在復式簿記制度基礎上的經濟理性主義的發展史。

（一）復式簿記與資本主義企業組織

對收入成本進行理性資本核算是資本主義營利性企業進行各項活動的基礎。理性資本核算涉及資本主義企業生產經營管理各領域的全部過程，只有對資本主義企業營利性活動的全部過程都采用理性資本進行核算或強調符合營利取向的可計算標準，才能精確計算出企業的盈利程度，在賬簿上實現成本利潤的平衡，并最終決定企業的生產經營活動。

根據復式簿記的抽象觀念，重要的是探討持續營利性資本主義企業經營過程中的每一環節，探討按照抽象盈利性規范采取行為模式方面所起的作用。資本主義企業在這些方面的行為決策不是孤立的核算某個方面的可計算性及其成本效率，而是將它們結合進企業整體的盈利性經營環節中。只有復式簿記方法及理念在勞動力招聘等領域的滲透使用，才能對勞動力成本等進行精確核算，使該領域成為資本主義企業整體性盈利過程的一部分，在降低產品成本和推動理性資本主義企業發展的同時，也重新構建了資本主義企業組織的內部結構秩序。實際上，復式簿記為持續營利性資本主義企業進行以收入管理為目標的經營管理過程提供了理性資本核算的基礎，通過復試簿記，資本主義企業改變了傳統時期混亂不堪的組織狀況，在企業內部構建了基于形式理性的以盈利為目標導向的全新組織結構。

（二）復式簿記與資本主義社會組織秩序

除改變資本主義企業組織內部結構和組織秩序外，復式簿記及其形式理性理念還改變了資本主義社會其他領域的組織結構，構建了資本主義社會的全新規則和秩序。在韋伯看來，資本主義企業內部的資本核算體現了復式簿記的技術特征與技術維度;資本主義企業進行內部資本核算所涉及的企業外在的各組織制度中，體現了復式簿記抽象營利觀的規范性哲學和倫理維度。

韋伯從六個方面分析了復式簿記及其理念在資本主義企業組織外其他領域的滲透和發展，將其視為使資本主義企業組織達到使用復式簿記進行理性資本核算的基礎。韋伯認為，復式簿記及其理念在重新構建資本主義組織內部結構秩序的同時，也重新構建了勞動力市場、市場交易、資本主義企業產權、公共管理和法律、經濟生活系統等領域的組織結構秩序，它們共同構成了資本主義企業采用理性資本核算的外部條件。在市場交易領域中，復式簿記使市場交易領域擺脫了傳統制度的約束，形成了新的貿易制度規則;在企業生產資料占有權方面，工場主在和中世紀行會的斗爭中獲得完全勝利，控制了企業的生產資料和生產手段，并按理性資本和核算理念重新組織企業的結構和生產過程。

資本主義這些領域的改變使私人企業對所有物質生產手段享有自由占有和可任意處置的權利，構建了自由貿易和契約自由的新市場秩序，促進了自由勞動力市場的發展，推動了經濟生活的全面商業化。復式簿記及形式理性還滲透到法律行政管理及科學技術領域，增加了法律行政管理及科學領域的合理化程度。透過復式簿記營利取向的理性資本核算，復式簿記及其理念將資本主義各領域組織重新構建為整體，復式簿記改變了資本主義的組織結構秩序。

隨著復式簿記向企業生產經營各環節擴展，建立在復式簿記基礎上的營利性理念滲透到資本主義的各種組織制度并增加了其可計算程度，使形式理性行動模式擴展到資本主義社會各領域。復式簿記使西方社會從以家庭血緣關系為基礎的聯合體向以契約為基礎的聯合體轉變，促進了全新資本主義組織秩序的產生和資本主義的興起。

四、復式簿記與“資本主義精神”

復式簿記還影響了資本主義的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為“資本主義精神”。在韋伯看來，復式簿記為新教徒通過積累以利潤財富為核心的宗教才完成宗教救贖的新教倫理提供了通向世俗社會的途徑。隨著新教倫理向新教外社會的擴展，復式簿記影響了新教外各群體的生活方式，促進了資本主義的興起。

（一）復式簿記與禁欲主義的宗教倫理

復式簿記對利潤收入管理的技術優勢使復式簿記為禁欲主義的新教倫理與俗世社會中的職業找到了連接點。加爾文教的預定論將新教徒分為選民和棄民，強調人為服務于上帝意志而存在，俗世間所發生的一切只有能增加上帝榮耀時才有意義。但宗教改革使新教徒即使通過履行圣事也無法成為選民，只有成為選民才能從精神上理解上帝圣言的新教義使清教徒在孤獨人生中尋求那份永恒救贖的過程中迷失了人生方向。為使自己救贖正確，新教徒必須通過系統理性的生活方式獲取盡可能多的財富以完成宗教救贖。新教徒系統理性而圣潔的生活方式與路德教的天職觀結合，使新教徒俗世中的職業成為獲取上帝榮耀的天職。

天職觀為迷失的新教徒找到成為上帝選民的路途，新教的宗教倫理使俗世內的職業倫理和宗教救贖原則達到一致，通過理性行為，俗世成為履行宗教責任的對象。新教倫理提出了判斷職業天職是否有用的三個標準：道德上取悅上帝的能力、世俗職業中獲得財富數量、個人經濟獲利的可能性。實際上，天職觀把上帝恩寵與世俗職業中的獲利相聯，以獲利數量多少作為唯一尺度，現世職業所獲取的財富利潤成為信徒獲得救贖的唯一途徑。由此，新教倫理不再要求信徒在寺院中完成其人生，而是要求信徒有一種清醒而合理掌握的生活方式，要求信徒必須在世俗中過理性而系統的生活。對于要成為上帝選民，證明自己信仰的新教徒來說，需對生活進行更有條理的指引才能獲取完成宗教救贖所需的財富。作為新教徒對其在現世中履行天職而所獲財富進行合理計量的復式簿記及其營利性觀念，推動了新教徒理性系統生活方式的擴展，也推動了依靠長期經營與合理計算的組織能力所建立的現代資本主義的發展。

（二）復式簿記與“資本主義精神”

新教倫理在向外擴展過程中削弱并改變了其宗教倫理因素，超出了它最原初的社會擔綱者而擴展到新教徒家庭中的其他成員，新教倫理及其行為模式隨新教倫理的擴展而逐代傳承，與社會價值觀、各種習俗和傳統相互滲透并形成新的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為資本主義精神。透過對基于某種理性理念為行為判斷準則的價值理性行動模式的分析，韋伯對新教的經濟倫理與經濟傳統主義進行比較，構建了“資本主義精神”概念。

五、韋伯復式簿記與資本主義關系思想對中國會計制度建設的啟示

資本主義的興起是人類現代文明的開端，人類社會的現代化進程也由此開始。復式簿記自從意大利北部城邦出現以來，逐漸擴展至西歐和北美，推動了這些地區資本主義的興起和現代性的發展。韋伯發現了復式簿記對資本主義興起的意義，認為復式簿記是現代資本主義興起的先決條件和基礎條件。雖然韋伯關于復式簿記與資本主義關系的思想已過去了一個世紀，但其對中國當前的會計制度建設仍具有借鑒意義。

過去四十年的會計制度建設推動了中國現代化建設的巨大發展，但自1978年開始的社會經濟轉型和國家現代化建設仍未完成。正如韋伯所言，復式簿記對現代化的推動既在于復式簿記能從技術上有效地確定不同產權的邊界，使個人財產和公司財產界限清晰，還在于復式簿記公平公正的倫理理念為形式理性的行動模式提供了合法性基礎，為高效率的經濟行為提供了合法性保障。

具體而言，提高現代會計在我國現代化建設中的作用。首先，要設計合理的成本費用核算會計制度，使我國會計制度成為各經濟主體進行成本費用計算的科學保障，提高各經濟主體進行成本費用核算的制度合法性基礎。其次，作為處理商業經濟行為模式的會計制度，完善和可操作性的會計制度增加了商業行為的可預見性，有助于約束市場參與者的機會主義行為，促進市場競爭秩序的完善。再次，加強會計制度的執行保障，糾正各種會計違規和損害證券市場的財務欺詐和財務舞弊行為。市場中的各類會計欺詐行為損害了會計制度的聲譽，降低了會計制度的社會信任和合法性，嚴格會計執法有助于提高會計制度的社會聲譽，有助于提高作為一種社會信任基礎的會計制度在我國現代化建設進程中的作用和社會認同。最后，提高會計從業人員的專業素養。高水平的會計從業人員能對會計準則有更科學的理解，提高會計實踐與會計準則的一致性，高水平的會計從業人員還有助于提高會計的社會聲譽，增強作為社會信任基礎的會計制度的合法性和社會認同。

韋伯沒有刻意強調復式簿記在理性資本主義發展過程中的影響，但其對現代資本主義分析的支點卻是建立在復式簿記基礎之上的理性資本核算程序及其抽象盈利性理念。正是復式簿記在成本收入及利潤管理方面的優勢，促使形式理性的經濟行動模式在西方中世紀之后社會各領域增長，改變了資本主義企業組織制度和資本主義社會的理性取向。通過基于復試簿記理性程序的抽象盈利規范取向，資本主義企業組織制度和資本主義企業家及工人的理性取向在經濟形式理性上找到了契合點。此后，包括物質生產消費方式和文化生活方式在內的資本主義全部生活領域，都受復式簿記技術及其倫理理念的影響，復式簿記促進了現代理性資本主義的興起，推動了現代理性資本主義的發展。

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