04 貿易公司收到加工費發票可以直接進管理費用嗎(關于增值稅的問題)

價格＋關稅十消費稅）×稅率

六、增值稅的納稅申報及納稅地點

增值稅納稅申報時間與主管國稅機關核定的納稅期限是相聯系的。以1個月為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月1至10日申報并結清上月應納稅款。

增值稅固定業戶向機構所在地稅務機關申報納稅,增值稅非固定業戶向銷售地稅務機關申報納稅,進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

七、增值稅的優惠政策

1.農業生產者銷售的自產初級農業產品；

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設備；

6.來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；

7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應征消費稅的汽車）。

增值稅征收范圍

增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

▲此外下列行為被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。

將貨物交由他人代銷

代他人銷售貨物

將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）

將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

將自產、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資

將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

將自產、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費

將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

在中國，增值稅的征收范圍和營業稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營業稅，征收營業稅的不再征收增值稅。但在實際經濟活動中存在納稅人兼營或混合經營這兩種稅的應稅行為。

對于一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負責運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為營業稅征收范圍。對此的稅務處理方法是，對主營貨物的生產、批發或零售的納稅人(指納稅人年貨物銷售的營業額占其全部營業額的50％以上)，全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業稅；對非主營貨物的生產、批發或零售的其他納稅人，全部視為營業稅應稅勞務，而不再征收增值稅。

與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應稅行為的同時，還從事營業稅應稅行為，且這兩者之間并無直接的聯系和從屬關系。對此的稅務處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準確的，則全部征收增值稅。

其他較為特殊的增值稅應稅范圍還包括：貨物期貨的實物交割、典當業銷售死當、非郵政部門生產銷售集郵商品(郵政部門生產銷售集郵商品繳納營業稅)等等。

★ 混合銷售行為與兼營非應稅勞務行為的比較：

混合銷售行為與兼營非應稅勞務行為的比，其相同之處是兩者既包括銷售貨物與提供非應稅勞務兩種行為。不同之處是混合銷售行為強調在同一項銷售行為（同一業務)中存在兩者的混合，即銷售貨物與提供非應稅勞務緊密相連以致混合為一體（如銷售空調并負責安裝），貨物銷售款與非應稅勞務款同時從同一購買者（客戶）那里取得而難以分清；而兼營行為強調的是在同一納稅人的經營活動中存在著兩類不同性質的應稅項目，他們不是在同一銷售行為（同一業務）中發生的，即不同是發生在同一個購買者（客戶）身上。因此判斷某納稅人的行為究竟是混合銷售行為還是兼營行為，主要是看其銷售貨物行為與提供非應稅勞務的行為是否同時發生在同一業務中（即其貨物銷售與非應稅勞務的提供是否同時服務于同一客戶），如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。正因為混合銷售行為與兼營行為的性質不同，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的'經營主業"為標準劃分，就全部銷售收入（營業額）只征一種稅，或征增值稅，或征營業稅，而后者是以會計核算為標準，納稅人能夠分別核算、準確核算，則分別征稅（即銷售行為征增值稅，非應稅勞務行為征營業稅）；如果不能分別核算或者不能準確核算，則非應稅勞務行為也要一并征收增值稅。

另外，應特別注意的是，應稅勞務與非應稅勞務在《增值稅暫行條例》與《營業稅暫行條例》中的內涵是不相同的。《增值稅暫行條例》中的內涵是不同的。《增值稅暫行條例》中所稱的應稅勞務是指應征增值稅的勞務，即加工、修理修配兩類勞務；其所稱非應稅勞務是指應按《營業稅暫行條例》征收營業稅的交通運輸、建筑業等七類勞務。而《營業稅暫行條例》中所稱的應稅勞務，即指應征營業稅的七類勞務，所稱非應稅勞務恰恰是指應征增值稅的加工、修理修配兩類勞務。因此，在增值稅法章和營業稅法章介紹的混合銷售行為與兼營非應稅勞務行為，實際上是《增值稅暫行條例》與《營業稅暫行條例》從不同的稅種角度，對同一問題從不同的視角所做的的實質相同的規定。

,j納稅義務人

從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅義務人。在1994年之前外資企業繳納工商統一稅，并不是增值稅的納稅義務人，但1993年11月6日國家稅務總局發布國稅發[1993]138號《關于涉外稅收實施增值稅有關征管問題的通知 》后，從1994年1月1日起外資企業也成為增值稅的納稅義務人。

由于增值稅實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。具體劃分標準為：

生產型納稅人，年增值稅應稅銷售額為100萬元人民幣；

批發、零售等非生產型納稅人，年增值稅應稅銷售額為180萬元人民幣。

小規模納稅人

年銷售額達不到前述標準的為小規模納稅人，此外個人、非企業性單位以及不經常發生增值稅應稅行為的企業也被認定為小規模納稅人。小規模納稅人在達到標準后經申請被批準后可以成為一般納稅人。

對小規模納稅人實現簡易辦法征收增值稅，其進項稅不允許抵扣。

一般納稅人

年增值稅應稅銷售額達到標準的可以成為一般納稅人，此外對于生產型納稅人如果會計核算健全的，這一標準可以放寬至30萬元人民幣，但對非生產型商貿企業無論其會計核算健全是否健全均要達到標準才能認定為一般納稅人。另外，由于自1999年起國家強制推廣稅控加油機，并禁止非稅控加油機的生產和銷售，所以國家稅務總局2001年12月3日發布國稅函[2001]882號《關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》規定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認定為一般納稅人，而無論其規模是否達到標準和會計核算是否健全。

已認定為一般納稅人的企業如無下列行為，即使某一年度的應稅銷售額達不標準通常也不取消其一般納稅人資格。

虛開增值稅專用發票或者有偷、騙、抗稅行為；

連續3個月未申報或者連續6個月納稅申報異常且無正當理由；

不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重后果。

對于剛剛成為一般納稅人的商貿企業（包括小規模納稅人轉為一般納稅人）需經過一個納稅輔導期才能成為正式的一般納稅人，輔導期一般不少于6個月。輔導期內稅務部門將對其進行較嚴格的管理，包括：限制每月的專用發票申購數量，如需超額申購的，要按前次巳領購并開具的專用發票銷售額，向主管稅務機關預繳 4％的增值稅款等等。

輔導期達到6個月后，稅務機關應對其進行全面評審，如同時符合下列條件，可認定為正式一般納稅人。

納稅評估的結論正常

約談、實地查驗的結果正常

企業申報、繳納稅款正常

企業能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其它合法的進項稅額抵扣憑證

凡不符合上述條件之一，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

稅率、征收率

增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規模納稅人適用征收率，一般納稅人銷售舊貨等也適用征收率。

基本稅率

對于增值稅一般納稅人從事應稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用17％的基本稅率，對于煙、酒、奢侈品等特殊貨物另通過加征消費稅來進行稅收負擔的調節。

低稅率

為減輕某些行業的稅收負擔，除基本稅率以外，另規定了一檔13％的低稅率，適用低稅率的貨物有：農業產品；暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機( 不包括農機零部件)農膜；金屬和非金屬礦采選產品以及國務院規定的其他貨物。增值稅一般納稅人銷售或者進口上述貨物，按13％的低稅率計征增值稅。

征收率

小規模納稅人適用征收率，其中商業類小規模納稅人，適用的征收率為4％；工業類小規模納稅人，適用的征收率為6％，并且均不得抵扣進項稅。

另根據財政部財稅[2002]29號《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規定，自2002年1月1日起，納稅人〔無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人〕銷售舊貨，一律按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。

對于自來水公司銷售自來水，按國家稅務總局2002年5月17日國稅發[2002]56號《關于自來水行業增值稅政策問題的通知》也按6％的征收率征收增值稅，但同時對其購進水廠的自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅款可以抵扣。

中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣根據國務院1994年2月22日國發(1994)10號《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》按5％的征收率征收增值稅。

減免稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規定了下列8個項目免征增值稅：

農業生產者銷售的自產農業產品

避孕藥品和用具

古舊圖書

直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備

外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備

來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備

由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品

銷售的自己使用過的物品

另外，未達到起征點的也予以免征增值稅，增值稅的減免權在國務院，任何地區、部門均無權減免增值稅，但各省級國稅局可在規定的幅度內根據本地實際情況確定適用的起征點。 <

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