04 邊境小額貿易退稅政策(出口貨物勞務退（免）稅政策、免稅政策)

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

(1)應退稅額的計算

①如當期應納稅額≥0，則：

當期應退稅額=0

②如當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值＜當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則：

當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值

③如當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值≥當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率，則：

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

結轉下期繼續抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額－當期應退稅額

（2）免抵稅額的計算

免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率－當期應退稅額

當期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。

22、“進料加工”貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅計算公式是什么？

答：生產企業以“進料加工” 貿易方式進口料件加工復出口貨物，計算“免、抵、退”稅的基本公式為：

當期不予抵扣或退稅的稅額 =當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）- 當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率 -退稅率）

當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

（1）應退稅額的計算

①如當期應納稅額≥0，則：

當期應退稅額=0

②如當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值＜（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額，則：

當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值

③如當期應納稅額＜0，且當期應納稅額的絕對值≥（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額，則：

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額

結轉下期繼續抵扣的稅額=當期應納稅額絕對值-當期應退稅額

（2）免抵稅額的計算

免抵稅額 =當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率 -當期進口料件免抵退稅抵減額 - 當期應退稅額

當期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。

海關核銷免稅進口料件組成計稅價格 =貨物到岸價+海關實征關稅+海關實征消費稅

23、“當期免抵退稅抵減額” 如何計算？

答：當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

免稅購進原材料=國內購進免稅原材料+進料加工免稅進口料件。

國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。

進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。

24、“當期免稅進口料件組成計稅價格”如何計算確定？

答：當期免稅進口料件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理。目前，我省采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手冊核銷后，用實際分配率來調整，其具體計算公式如下：

當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。

計劃分配率=（計劃進口總值/計劃出口總值）×100%。

計劃進口總值、計劃出口總值根據《進料加工登記手冊》注明的金額確定。

計劃分配率的最大值為100%。

25 、采用計算機管理“當期免抵退稅抵減額”如何確定？

答：采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內容組成：

（1）當期出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額” 。

（2）當期出具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額” 。

（3）當期出具《視同進料加工免稅證明》上注明的“免抵退稅抵減額” 。

（4）當期出具《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的“免抵退稅調整額” 。

（5）上期結轉尚未抵扣完的免抵退稅抵減額。

“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率。

“免稅核銷證明”上注明的免抵退稅抵減額=某手冊免稅進口料件組成計稅價格總值×出口貨物退稅率—該手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。

某手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=該手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。

實際分配率＝（實際申報進口總值-剩余邊角余料金額-結轉至其他手冊料件金額-其他減少進口料件金額）/（直接申報出口發票總值+結轉至其他手冊成品金額+剩余殘次成品金額+其他減少出口成品金額）×100%

實際進口總值包括原材料調撥、進料退貨、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

“視同進料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產頂進金額×復出口貨物退稅率+國產棉金額×退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。

26、“視同進料加工”貿易如何計算“當期免抵退稅抵減額”？

答：視同進料加工貿易的免抵退稅計算比照“進料加工”復出口貨物的計算方法計算，只是“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”與“進料加工”復出口貨物的內容不同，“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”的計算公式為：

免抵退稅扣減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

不予免抵稅額扣減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

視同進料加工貿易，采用“實耗法”進行計算，即：企業在購進免稅原材料時，到主管退稅機關申請辦理《生產企業視同進料加工貿易免稅證明》，企業在取得《生產企業視同進料加工貿易免稅證明》的當月，直接將“免抵退稅扣減額”和“不予抵扣稅額扣減額”并入公式計算。

27、在實際工作中，如何計算確認應免抵稅額和應退稅額？

答：生產企業在貨物出口并做銷售后，在向主管征稅機關辦理征（免）稅申報（免抵退預申報）時，必須根據當月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額”；收到主管退稅機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》、《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》和《視同進料加工貿易免稅證明》，根據所審批的“不予抵扣稅額抵減額”，用紅字沖減“進項稅額轉出”科目 。當期應免抵稅額和當期應退稅額的如何計算確認,有以下處理方法：

方法一：根據當月收到主管退稅機關出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》，按通知單中的“當期免抵稅額”和“當期應退稅額” 數確認,并進行賬務處理。

方法二：辦理免抵退稅正式申報時，先按當期《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上“當期免抵稅額”和“當期應退稅額”申報數確認,并進行賬務處理。收到主管退稅機關出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》，與所對應的申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數與所對應的申報所屬期差額數，進行調整并進行賬務處理(審批數小于申報數其差額用紅字調整, 審批數大于申報數其差額用藍字調整)。

方法三：在貨物出口的當月，在辦理征（免）稅申報（預免預抵）時，先根據《生產企業出口貨物免稅明細申報表》上“當期應預免抵退稅額” 和“當期免抵退稅抵減額”，計算“當期應預免抵退稅額”，再根據當月《生產企業增值稅納稅情況匯總表》上“當期應納稅額”, 計算確認“當期預免抵稅額” 和“當期應退稅額”,并進行賬務處理。收到主管退稅機關出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》，與所對應的預申報所屬期進行核對，對通知單中的審批數與所對應的預申報所屬期差額數，進行調整并進行賬務處理(審批數小于申報數其差額用紅字調整, 審批數大于申報數其差額用藍字調整)。

28、“進料加工”和 “視同進料加工”貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅在實際工作中是如何運用的？

答：在具體操作過程中，屬于“進料加工”和 “視同進料加工”貿易方式出口的貨物，在辦理征（免）稅申報時（預免抵），由于無法確定“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格”，均按照“一般貿易”出口貨物方式，根據賬面數按照免抵退稅的基本計算公式，計算不予免抵或退稅的稅額。如果采用上述方法二的地區的企業還要計算當期應納稅金、應退稅額和免抵稅額。對應參與計算的“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）”、“免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）”（即“不得抵扣稅額的抵減額”）和“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率）”、“免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率”（即“免抵退稅扣減額” ），以收到主管退稅機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《進料加工貿易免稅核銷證明》、《生產企業視同進料加工貿易免稅證明》的當月，按所核定的“不得抵扣稅額的抵減額”、“免抵退稅抵減額”，并入當月的免抵稅的計算公式進行計算：

當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物人民幣金額×（征稅率-退稅率）－不予抵扣稅額的抵減額

29、生產企業貨物出口后應在什么時間做銷售收入？

答：生產企業出口貨物不論以何種方式報關出口，均以貨物實際出口取得提單并向銀行辦妥交單手續的日期，作為出口貨物銷售收入的實現時間記載出口銷售賬。

30、出口貨物應使用什么匯率將外幣金額折成人民幣金額？

答：生產企業出口貨物不論以何種外幣結算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務制度規定的匯率直接折算成人民幣，生產企業可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務機關備案，在一個清算期內不得調整。

31、“免、抵、退”稅的計稅依據是什么？

答：生產企業出口貨物的銷售收入，以離岸價（FOB價）作為記賬基礎，并以此為計稅依據計算“免、抵、退”稅。無論出口貨物采用何種價格成交的，均按實際成交價做出口收入，對以到岸價（CIF）或成本加運費價（C&F）成交的，按實際支付的境外運費、保險費、傭金沖減出口貨物銷售收入按月辦理“免、抵、退”稅手續。支付的境外運費、保險費、傭金不得沖減內銷收入計算銷項稅額。32、“免、抵、退”稅的申報要經過哪幾道環節？

答：生產企業在貨物自營和委托代理出口后，由于退（免）稅所需的法定憑證不能及時收齊，因此，生產企業出口貨物辦理免、抵、退申報包括預申報和正式申報兩個環節，即在貨物出口并做銷售的當月，根據當月實際出口收入，向主管征稅機關申請辦理征（免）稅申報(即免抵退預申報)，在所出口的貨物辦理免抵退所需的法定憑證收齊后向主管退稅機關申請辦理免抵退稅正式申報。33、“免、抵、退”稅的計算日期是如何規定的？

答：生產企業出口貨物的“免、抵、退”稅，實行

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