04 適用于貿易公司的財務制度(境外貿易、金融、保險企業財務管理暫行辦法)

入多項資產，應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額和應支付的相關稅費等進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

（十三）小企業如發生債務重組事項，應按以下規定處理：

1.以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積；債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。

2.以非現金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。

如果債務人以多項非現金資產清償債務的，債權人應按取得的各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組應收債權的賬面價值和應支付的相關稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現金資產的入賬價值。

3.以債務轉為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價值之間的差額確認為資本公積；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。

4.以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理：

（1）作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，則不作賬務處理。

（2）作為債權人，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作賬務處理。

（十四）本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準備等）；賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的金額。

（十五）小企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目：

1.在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目。

2.明細科目的設置，除本制度已有規定外，在不違反本制度統一要求的前提下，可以根據需要自行確定。

3.本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業不應隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

（十六）小企業年度財務會計報告，除應當包括本制度規定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內容。本制度中規定的基本會計報表是指資產負債表和利潤表。企業也可以根據需要編制現金流量表。

小企業應按照本制度規定，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業不得違反規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務會計報告有關數據的會計口徑。

（十七）執行本制度的小企業，轉為執行《企業會計制度》時，應按會計政策及其變更的相關規定進行處理。

二、會計科目名稱和編號

順序號編號名稱

（一）資產類

11001現金

21002銀行存款

31009其他貨幣資金

100901外埠存款

100902銀行本票存款

100903銀行匯票存款

100904信用卡存款

100905信用證保證金存款

100906存出投資款

41101短期投資

110101股票

110102債券

110103基金

110110其他

51102短期投資跌價準備

61111應收票據

71121應收股息

81131應收賬款

91133其他應收款

101141壞賬準備

111201在途物資

121211材料

131231低值易耗品

141243庫存商品

151244商品進銷差價

161251委托加工物資

171261委托代銷商品

181281存貨跌價準備

191301待攤費用

201401長期股權投資

140101股票投資

140102其他股權投資

211402長期債權投資

140201債券投資

140202其他債權投資

221501固定資產

231502累計折舊

241601工程物資

251603在建工程

160301建筑工程

160302安裝工程

160303技術改造工程

160304其他支出

261701固定資產清理

271801無形資產

281901長期待攤費用

（二）負債類

292101短期借款

302111應付票據

312121應付賬款

322151應付工資

332153應付福利費

342161應付利潤

352171應交稅金

217101應交增值稅

21710101進項稅額

21710102已交稅金

21710103減免稅款

21710104出口抵減內銷產品應納稅額

21710105轉出未交增值稅

21710106銷項稅額

21710107出口退稅

21710108進項稅額轉出

21710109轉出多交增值稅

217102未交增值稅

217103應交營業稅

217104應交消費稅

217105應交資源稅

217106應交所得稅

217107應交土地增值稅

217108應交城市維護建設稅

217109應交房產稅

217110應交土地使用稅

217111應交車船使用稅

217112應交個人所得稅

362176其他應交款

372181其他應付款

382191預提費用

392201待轉資產價值220101接受捐贈貨幣性資產價值

220102接受捐贈非貨幣性資產價值

402301長期借款

412321長期應付款

（三）所有者權益類

423101實收資本

433111資本公積

311101資本溢價

311102接受捐贈非現金資產準備

311106外幣資本折算差額

311107其他資本公積

443121盈余公積

312101法定盈余公積

312102任意盈余公積

312103法定公益金

453131本年利潤

463141利潤分配

314101其他轉入

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314109提取任意盈余公積

314110應付利潤

314111轉作資本的利潤

314115未分配利潤

（四）成本類

474101生產成本

410101基本生產成本

410102輔助生產成本

484105制造費用

（五）損益類

495101主營業務收入

505102其他業務收入

515201投資收益

525301營業外收入

535401主營業務成本

545402主營業務稅金及附加

555405其他業務支出

565501營業費用

575502管理費用

585503財務費用

595601營業外支出

605701所得稅

附注

小企業可以根據實際需要，對上述科目作必要的增減或合并：

1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。

2.預收款項和預付款項較多的小企業，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。

3.低值易耗品較少的小企業，可以將其并入“材料”科目。

4.小企業內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。

5.小企業接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。

6.小企業根據自身的規模和管理等要求，可以將“生產成本”、“制造費用”科目合并為“生產費用”科目，并設置相關的明細科目。

7.對外提供勞務較多的小企業，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。

三、會計科目使用說明

（一）資產類科目

1001現金

一、本科目核算小企業的庫存現金。

二、小企業應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算各項現金收支業務。

三、現金收支的賬務處理：

（一）從銀行提取現金，根據支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付職工出差費用等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。

（三）因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

四、小企業應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數核對，做到賬款相符。

有外幣現金的小企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

五、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”或“現金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的部分后的金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如為現金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業外收入”科目。

六、本科目期末借方余額，反映小企業實際持有的庫存現金。

1002銀行存款

一、本科目核算小企業存入銀行的各種存款。企業如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。

小企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、小企業應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業務的結算，并按照本制度規定進行核算。

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