04 銀行貿易背景真實性審查報告(審計指導：承兌匯票業務的審計技巧)

，出口額1000萬美元。為證實企業情況真實性，最好的方法是通過權威第三方核實。出口方面銀行可通過到稅務局調查企業出口退稅記錄，除以退稅率，倒算出企業出口額。經查詢企業的《出口貨物報關單》、《出口收匯核銷單》、《增值稅專用發票抵扣聯》、《出口銷售發票》等單據，企業去年出口退稅額為850萬人民幣，除以海關規定的服裝和紡織品出口退稅率14%，大致可以倒推出企業出口額為6072萬人民幣，約934萬美元左右（匯率約按6.5計算）。企業進口情況同樣可以證實，通過查詢企業《進口報關單》、《進口關稅專用繳款書》、《進口增值稅專用繳款書》等單據，去年企業繳納進口關稅為510萬人民幣，海關規定進口軸承關稅稅率為4%，于是大約可以算出企業進口額12750萬人民幣，約1961萬美元（匯率約按照6.5計算）。所以A企業介紹的情況基本吻合。

銀行審計的重點

地方審計機關肩負著維護地方金融安全的職責，那么地方審計機關在銀行審計當中，應該關注那些重點呢?一起來看看!

一、內部控制方面

銀行的內部控制是防范金融風險，是保障銀行健康運行的前提和保障。審計中應充分了解銀行的組織框架、發展戰略、公司章程、業務決策規則、流程及各項管理制度的建設情況、執行情況，分析審計風險，確定重要性水平。目前審計中發現各銀行盡管在財務管理、業務管理、風險管理等內部控制制度方面制定了多項指導意見和管理辦法，但在執行中仍然存在很多問題：有些內部控制制度存在缺陷，有些制度沒有嚴格執行，有些執行不到位，特別是在貸款程序、風險防控、信息科技等方面問題突出;部分貸款方式、程序不合規，審核程序流于形式;有的商業銀行重業務開展輕貸款管理，貸前審查不嚴、把關不夠、貸中檢查不認真、貸后檢查不到位，導致部分信貸資料不真實、不齊全。如有的貸款一發放就產生欠息情況，有的貸款戶提供虛假的銀行承兌匯票，有的稅票經核實已經作廢，有的信貸資料已經提示存在“銀票資金嚴重挪用、資金流緊張、到期銀票兌付困難”等風險狀況，銀行仍然為這些貸款戶發放了貸款。

二、信貸資產方面

貸款是銀行的一項基本業務，也是銀行最重要的資產。審計的目標即審查貸款業務的`合規性和合法性，包括貸款程序、貸款主體資格、貸款用途、信用情況、利率合規情況審查，擔保貸款還應對擔保人的擔保資格、擔保能力進行核查，其中重點對貸款展期、不良貸款、銀行承兌匯票、貼現及銀票墊款進行審查。同時，將貸款業務與表外業務審計相結合，重點關注銀行承兌匯票業務，對其業務貿易背景的真實性、資金用途進行必要的延伸審計。

近年來的審計情況表明，目前銀行貸款業務存在的問題仍然占據銀行審計問題的大頭，主要問題為：一是未能嚴格執行貸款五級分類制度，部分不良信貸資產沒有真實反映，粉飾年度財務報表。如通過辦理貸款展期、“貸新還舊”、貸款重組等手段，轉化逾期貸款，掩飾不良貸款。有的貸款公司已走破產清理的司法程序，已形成潛在損失;二是改變貸款用途，如將貸款轉定期存款，貸款轉銀行承兌匯票保證金，有的貸款人通過多次轉賬等手段，改變貸款用途，用于房地產行業、股權投資、歸還銀票墊款或是購買理財產品等;三是為無真實貿易背景的企業簽發銀行承兌或商業承兌匯票，手段多為企業向銀行貼現后將資金通過轉到其關聯企業賬戶，最終回流到出票人的存款賬戶，達到套取銀行貼現資金的目的;四是違規發放貸款，部分借款人、擔保人關系關聯，有的擔保人貸款已經逾期，根本不具備擔保條件;有的審前調查不盡職，向不符合貸款條件的借款人發放貸款;五是部分銀行將信貸資金業務轉化為同業金融資產業務，規避監管機構對信貸規模的監控。

三、資金業務和中間業務方面

審計反映的主要問題有：與他行達成協議，通過買入返售金融資產和賣出回購資產交易，達到做大年末資產和負債規模;通過購買信托受益權、定向資產管理計劃投資模式發放貸款，規避國家信貸規模控制，且有的貸款改變用途。理財業務方面，利用銀行貸款資金購買理財產品;未嚴格按照權責發生制核算原則，理財收入核算不實;部分銀行在未取得債券投資基金托管業務資格的情況下，開展同業機構理財、公司理財業務;部分理財產品說明書中沒有明確對投資范圍、投資資產種類和各投資資產種類的投資比例，風險披露透明度不高;有的理財產品未與投資資產一一對應等問題。

四、投資業務方面

銀行投資業務包括股權投資和債券投資。審計目標是對其業務流程即投資決策過程、執行過程、業務核算、管理等環節的真實性、合法性和效益性的審查。重點審查投資業務批準程序，是否經過集體決策，關聯交易的公允性，風險控制與投資收益的匹配性，財務核算的真實性和完整性。反映的主要問題有：因歷史原因部分銀行以前年度的股權投資、拆借資金難以收回，長期掛賬，影響會計信息的真實完整性;因企業改制等原因，有的銀行固定資產有賬無實;違反市場公允原則，向股東發放優于其他借款人同類貸款條件的信用貸款;有的投資開發項目采用“化整為零”的方式，規避公開招標等。

五、信息科技方面

現代商業銀行的經營管理是與先進的計算機技術的高度融合，金融行業信息系統的安全性、完整性及有效性直接影響到國家財產安全、經營目標的真實反映，因此如何促進銀行業加強信息系統安全控制，防范信息技術漏洞帶來的風險，保證業務數據、財務數據的真實性、完整性，日漸成為審計監督的關注重點。審計目標：一是了解信息系統的業務流程控制、信息系統的設計、運行和維護情況;二是了解數據輸入、輸出及數據處理情況，檢查信息系統的安全控制。商業銀行的主要子系統包括：核心業務系統、信貸管理系統、資金管理系統、信用卡發卡系統、財務管理系統、管理會計系統等。

反映的主要問題有：核心業務系統中部分信息與財務管理系統信息不匹配，摘要字段表述設計有誤;信貸管理系統中五級分類查詢結果表與信貸流水表中對部分貸款的形態認定在同一時點不能統一;新舊核心業務信息系統的對接不嚴密，在新系統上線當日全部貸款均重復記入兩次等問題;個別銀行軟件開發公司員工利用征信審批系統的漏洞，非法操作，擅自違規為客戶開立信用卡，造成逾期透支;有的銀行僅在異地建立數據備份，尚未建立應用級災備等。

六、財務管理及財務收支方面

財務管理是商業銀行經營管理的重要環節，也是銀行審計的重要部分，審計目標即檢查銀行財務決算報表是否真實、完整地反映了企業的財務狀況和經營成果，重點：一是其審計財務報告是否真實反映了金融機構發生的主要經濟事項;二是各項收入、支出及成本核算是否按照財務準則的要求;三是風險與效益、成本與收益是否匹配。主要審計問題表現為：一是少計收入或應轉未轉營業外收入;二是多計或少計費用和支出，如信用卡透支余額未按照五級分類標準劃分，少計提資產減值準備;三是在費用中列支福利性支出，如在“公雜費”、“業務管理費”、“宣傳費”中列支各種名目的節假日福利，為促銷業務答謝客戶購買的購物卡等;四是違規取財務顧問費、買粉絲費等;五是違反國家有關政策，超標準繳納補充養老保險費、補充醫療保險費;六是財務核算不規范等問題。

審計指導：承兌匯票業務的審計技巧

票據業務已成為商業銀行業務經營中備受關注的一大亮點，它有效改善了銀行自身的資產負債結構，進一步增強了盈利能力，促進了經營流動性、安全性和效益性的統一。隨著票據業務的不斷發展，商業銀行在辦理各項票據業務過程中存在的一些問題逐步暴露，給銀行資產帶來了潛在的風險和損失。前不久，發生了被稱為“2006年銀行第一大案”的中國銀行黑龍江分行雙鴨山四馬路支行的9.146億元銀行承兌匯票大案，至今仍有數億元貼現資金尚未追回。此案披露后再次引起公眾的關注和擔憂，也從側面反映出銀行承兌匯票業務的風險。作為銀行系統的內審人員，僅從個人角度談一談銀行承兌匯票的審計技巧。

開展銀行承兌匯票審計，審計人員應在全面了解銀行承兌匯票業務相關操作規程和制度規定的前提下，以銀行承兌匯票的簽發環節、貼現環節為主線，重點審查銀行在辦理業務中存在的違紀違規問題，注重發現大案要案線索，深入分析產生問題的原因，揭示潛在的風險和損失，提出有操作性、建設性的審計建議。

（一）全面了解票據業務操作流程，熟悉掌握有關票據業務的法律法規

目前，票據業務審計中運用的法律法規主要有：《商業匯票辦法》、《票據法》、《支付結算辦法》、《商業銀行內部控制指引》、《商業銀行表外業務風險指引》、《票據管理實施辦法》、《商業匯票承兌、貼現與再貼現管理暫行辦法》、《關于改進和完善再貼現業務管理的通知》、《關于切實加強商業匯票承兌貼現和再貼現業務管理的通知》以及各商業銀行內部制訂的規章制度。

審計方法可采取：調閱銀行有關票據業務內部制度規定、授權書，審查銀行是否建立了健全的票據業務政策與程序，票據業務程序和操作控制是否有效，責任約束機制是否合理、有效。與信貸、計劃財務和營業部門相關人員座談，全面了解其業務流程和有關授權授信、業務管理的規定。調閱近年來有關票據業務的外部內部檢查報告，了解該行存在問題的類型及整改情況等。

（二）利用計算機對電子數據進行分析，確定審計的重點

由于業務發展速度快，傳統的審計方法已不能滿足審計需要，因此要充分利用計算機審計的方法。通過非現場審計手段對票據業務的各類風險進行連續、系統、綜合地評價和分析，識別異常波動的成因，從而有效地發現重大風險，提高審計監督的針對性和準確性。通過調閱銀行近幾年來財務報表、銀行承兌匯票簽發、貼現臺賬和相關電子數據，全面了解銀行的票據業務總體規模和發展情況。重點審查簽發、貼現業務占比較大、票據業務量增長速度較快的基層行，單筆金額在一定限額以上、出票日與貼現日相距較近的貼現業務，利用非現場手段對電子數據進行分析和檢索，進一步明確下一步審計的重點基層行和需延伸調查的重點企業。

（三）對票據簽發行的審計

鑒于簽發環節存在無真實貿易背景、滾動簽發承兌匯票、擅自放寬保證金的收取比例或放松抵押擔保等問題，審計人員應主要采取以下審計方法：

1、調閱簽發銀行承兌匯票企業的檔案資料，審查承兌申請人主體資格的合規性。對授信客戶，審查是否在授信額度內辦理；提供全額保證金的客戶，審查是否在交驗有關證明后辦理；既無授信額度、又無全額保證金的客戶，審查是否按照貸款業務中對借款人的審查要求辦理。特別是要審查申請人及擔保人是否為關聯企業，是否存在子公司給母公司或給股東擔保的情況。對于申請人及擔保人為同一法定代表人的，要了解其相互之間的產權關系，審查是否存在一套人馬兩塊牌子的情況。

要審查承兌申請人是否提供與銀行承兌匯票對應的商品、勞務交易合同，連續申請承兌人是否提供上一次交易確已履行的增值稅發票等證明單據；有無受理無貿易背景的融資類票據業務。簽發承兌匯票后是否對企業相關業務及資金情況進行跟蹤檢查等。

2、調閱銀行保證金存款明細賬，結合承兌匯票簽發臺賬，審查銀行收取保證金是否及時、足額，保證金在存期內有無被挪用、劃轉等情況。對采取抵押方式承兌的，要重點審查抵押物是否在有權機關登記，是否足額且易于變現，是否重

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