05 大宗貿易開票風險(一般納稅人企業怎樣合理避稅)

(十一)從事生產經營和應稅勞務的混合銷售，納稅人記賬選擇有利于己的方法記賬和申報納稅。

(十二)銷售使用過的固定資產，包括應繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規定的，也不按6%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業外收入。

(十三)為調節本企業的收入及利潤計劃，人為調整收入，將已實現的收入延期記賬。

(十四)視同銷售不記收入。企業用原材料、產成品等長期投資，產品(商品)送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。

(十五)母公司，下掛靠多家子公司，涉及增值稅發票、普通發票部分的業務全部在母公司核算，其他任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。

(十六)小規模納稅人為了達到一般納稅人標準，在認定后，達不到標準將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發票，互相之間的業務都不增值，這些就是一些企業稅負偏低的一種原因。

(十七)已開具的增值稅發票丟失，又開具普通發票，不記收入。

2.進項稅額方面

(十八)商業企業按工業企業辦理稅務登記和認定增值稅一般納稅人，抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。

(十九)購進貨物時，工業沒有驗收入庫，或者利用發料單代替入庫單，申報抵扣。商業沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現金收據，先增加“現金”后，以坐支現金的方式讓對方開一張現金收據回來辦理抵扣，這些業務沒有大量的外調取證很難查清楚。

(二十)用背書的匯票作預付賬款，利用現代技術涂改多次復印充當付款憑證，用來騙取抵扣。

(二十一)應稅勞務沒有付款申報抵扣(委托加工、水、電、運費)。

(二十二)在建工程等非應稅項目，包括購置固定資產申報抵扣進項稅額，在建工程領用原材料或者用作本單位的福利等非應稅項目，不作進項稅額轉出。

(二十三)取得進項專用發票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。

(二十四)商業企業磨賬不報稅務機關批準，擅自抵扣稅款。

(二十五)用預付款憑證(大額支票)多次復印，多次充作付款憑證，進行申報抵扣。

(二十六)運輸發票開具不全，票貨不符，或者取得假發票進行抵扣。

(二十七)為達抵扣目的，沒有運輸業務，去運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發票進行申報抵扣。

(二十八)鐵路客運發票(行李票)當作運輸發票進行申報抵扣。

(二十九)最為典型的是個別企業將拉運垃圾的發票當作運輸貨物發票申報抵扣。

(三十)進項發票丟失，仍然抵扣進項稅額。

3.應繳稅金方面

(三十一)代扣代繳稅金長期掛賬不繳。

(三十二)稽核評稅、稅務稽查查補的增值稅、所得稅補繳后，不作賬務調整，該作進項轉出的不轉出，該調增所得額的不調整賬務，造成明征暗退。有的把補繳的增值稅再記入進項稅額。

(三十三)福利企業外購原材料轉讓或者直接銷售，自己沒有生產能力，委托加工就地銷售、也按自產產品申報騙取退稅。

(三十四)福利企業該取得增值稅專用發票不取得，自認為反正是退稅，造成稅負偏高，退稅也多。

(三十五)福利企業購進貨物使用白條，騙取高稅負退稅。

4.企業所得稅方面

(三十六)中央與地方企業所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務登記。特別是2002年實行各50%企業所得稅以來，由于國地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務登記。

(三十七)企業收取的承包費不記入所得額，長期投資、聯營分回的盈虧不在賬上反映，始終在往來賬上反復。

(三十八)購買股票、債券取得的收入不按時轉記投資收益。

(三十九)未經稅務機關批準，提取上繳管理費。

(四十)發生大宗裝修、裝潢費用以及待攤費用不報稅務機關批準就攤銷。

(四十一)多計提應付工資，年終將結余部分上繳主管部門。

(四十二)不上繳統籌金的單位，計提統籌金長期掛賬不繳。

(四十三)購買土地，準備擴建，將土地作為固定資產計提折舊。

(四十四)盤盈的固定資產、流動資產不作損益處理。

(四十五)白條支付水電費。

(四十六)購買假發票入賬。

(四十七)應由個人承擔的個人所得稅記入管理費用——其他。

(四十八)主管部門向下級分攤費用，下級只有記賬支付憑證，沒有原始憑證。

(四十九)郵政、電信行業收取的郵資、話費沒有按照規定開具發票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據給客戶。

(五十)報銷不屬于自己單位的發票、稅票。

(五十一)記賬憑證報銷多，原始憑證數額少。

(五十二)購入固定資產列入費用，或者將固定資產分解開票記入費用。

(五十三)在建工程的貸款利息記入管理費用或者財務費用。

(五十四)財產損失不經稅務機關批準，直接在稅前扣除。

(五十五)流動資產損失在地稅批復后，直接記入營業外支出，涉及增值稅部分不作進項稅額轉出。

(五十六)補貼收入不并入計稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。

(五十七)業務費、廣告費超支后放在其他科目列支，如：手續費、差旅費、會議費、有害補助等。

(五十八)未經稅務機關批準，在稅前列支三新費用(新產品、新技術、新工藝的技術開發費)。

(五十九)校辦企業、福利企業的證書沒有年檢，申請減免企業所得稅。

(六十)稅務稽查審增的所得額，屬于時間性差異部分，只補稅不調賬，造成明征暗退。

合理避稅最關鍵的問題是財會人員的執業水平，這是避稅籌劃成功的保證，也是財會人員自身價值的體現。執業水平包括稅收政策水平和業務水平兩個方面。

一般來說，避稅籌劃的空間由以下構成：

1、 利用國家稅收優惠政策進行合理安排以達到避稅的目的

2、 利用可選擇性的會計方法，

3、 從中選取對納稅最有利的方法以達到避稅的目的

4、 利用稅收法規、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，

5、 達到一定時期減輕稅負的目的。

可見，成功的避稅籌劃方案是“斗智斗勇的結果”，因此財會人員必須具備較高的稅收政策水平，具有對 稅收政策深層加工的能力，才能保證避稅籌劃方案的合法性。

良好的業務水平是避稅籌劃成功的另一基本要件。良好的業務水平需要有扎實的理論知識和豐富的實

踐經驗來支持。扎實的理論知識要求執業人員除了對法律、稅收政策和會計相當精通外，還應通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識;豐富的實踐經驗要求執業人員能在極短時間內掌握客戶的基本情況，涉稅事項，如涉稅環節、籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃步驟，針對不同的客觀情況設計有效的操作方案。

財會人員應在實踐的過程中不斷提高自身的政策水平和業務水平，從而將我國稅收籌劃由淺層次引向深層次、由初級階段推向高級階段。

合法性是避稅籌劃的前提條件。但在會計實線過程中難免會遇到：有的公司老總對某些涉稅事項、涉稅環節分不清合法與非法界限，往往會提出一些影響避稅籌劃合法性的要求;有的公司老總希望將背離稅收立法宗旨的避稅行為通過籌劃方案合法化;還有的公司老總要求將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案。面對以上各種情況，財會人員必須態度鮮明地維護稅法的權威性，決不能為了公司的利益和保住自己的飯碗而放棄原則，遷就公司，更不能受某些利益驅動，屈從于公司老總的壓力。 堅持合法原則，將良好的職業道德貫穿于避稅籌劃的全過程。只要有稅收，避稅的存在就不可避免，這不是一個國家才有的現象，而是常常帶有國際性質的現象。但是，作為納稅人開展避稅活動，必須以不違反稅法為前提，絕不能把避稅變成了偷稅或漏稅。只有避免這種情況的發生，才能實現成功的合理避稅、合法納稅。

(一)納稅人合理避稅的首要條件

⑴納稅人必須具有一定的法律知識，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身的經濟活動和有關行為的合法性。

⑵納稅人應該對稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。

⑶納稅人必須具有一定的經營規模和收入規模，值得為有效的避稅行為花費代價。因為在一般情況下，合理避稅應該請有關專門人員進行納稅籌劃，這是需要支付代價的。

(二)納稅人合理避稅的基本條件

⑴掌握和了解企業的基本情況。

在進行避稅籌劃時，須要了解的企業的基本情況主要有：

①企業的組織形式。

不同的企業組織形式其稅務待遇不同，了解企業的組織形式，可以對不同組織形式的企業制定具有針對性的避稅籌劃方案。

②財務情況。

企業避稅籌劃是要合理和合法地節減稅收，只有全面和詳細地了解企業的真實財務情況，才能制定出合理和合法的企業避稅計劃。

③投資意向。

投資有時可享受稅收優惠，不同規模的投資額有時又會有不同的稅收優惠;投資額往往與企業的規模——注冊資本、銷售收入、利潤總額有很大關系，不同規模企業的稅收待遇和優惠政策有時往往懸殊很大，對企業避稅籌劃的影響至關重要。

④對風險的態度。

不同風格的企業領導對避稅風險的態度是不同的，開拓型領導人往往愿意冒更大的風險去節減最多稅額，穩健型領導人則往往希望在最小風險的情況下節減稅額。了解不同企業對風險的態度，就可以制定出更符合企業要求的避稅計劃。

⑤企業納稅情況。

了解企業以前和目前的有關納稅情況，尤其是納稅申報和交納稅款，對制定企業將來的避稅計劃會有很大

幫助。

⑵了解企業法人代表的情況。

在進行避稅籌劃時，須要了解的企業法人代表的基本情況主要有：

①年齡情況， ②婚姻狀況， ③子女及其他贍養人員情況，

④財務收支情況， ⑤個人資產及其投資情況。

(3)搜集和準備有關資料

無論是外部避稅籌劃人還是內部避稅籌劃人，都必須準備相關資料，以備參考。這些資料可以：

①通過稅務機關獲取免費的稅收法規資料，

②通過圖書館查詢政府機關有關政策，

③通過電子網站搜集和查詢相關資料，

④通過訂閱和購買相關機構發行的專業刊物及出版物，

⑤通過與中介機構、稅務機關等的合作取得必要的內部資料。

(4)避稅計劃的制定

避稅籌劃人在制定避稅計劃時，必須指明避稅的具體步驟、方法、注意事項和其依據的法律、法規、政策等，在避稅計劃上一一列出，同時還必須將影響避稅的正反兩方面因素、將來可能會發生變化的因素附在避稅計劃上。

(5)避稅計劃的選擇與實施

一項稅務事件的避稅方案可能不只一個，因此在方案制定出來以后，就要對避稅籌劃方案進行篩選，選出最優方案。篩選時主要考慮以下因素：

②選擇避稅成本更低的避稅計劃

③選擇執行更便利的避稅計劃。

篩選出了最優的避稅計劃以后，就可從付諸實施;在實施的過程中，要及時地注意信息反饋，以便能夠加以控制和修訂。

納稅人在投資時如何合法合理避稅呢?主要從以

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