05 某外貿公司在繳納了100萬元(8．某外貿進出口公司當月進口100輛小轎車，每輛車的關稅完稅價格為14.3萬元，繳納關稅4.1萬元)

業企業，購進廢舊物資不得計算抵扣增值稅，對于2006年12月31日以后開具的舊版貨運發票不得計算抵扣。

業務（6）：

甲企業應納增值稅＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（萬元）

業務（7）：

甲企業進項稅額＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（萬元）

業務（8）：

乙企業投資的銷項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

甲企業接受投資的進項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

業務（9）：

丙企業應納增值稅＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（萬元）

（1）甲企業應納增值稅＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（萬元）

（2）乙企業應納增值稅＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（萬元）

（3）丙企業應納增值稅=6.45（萬元）

丙企業應納營業稅＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（萬元）

【點評】本題目涉及在錯綜復雜業務中，各方納稅主體如何納稅問題，解答時，可以在草紙上分別對每個企業涉及的稅金分項列示，最后再加總，這樣思路就比較清晰了。

（三）資源稅與增值稅的結合

【例題】（源自夢想成真系列經典題解325頁第7題）

某礦山聯合企業為增值稅一般納稅人，2007年12月生產經營情況如下：

（1）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付原材料運輸費200萬元，取得運輸公司開具的普通發票，原材料和低值易耗品驗收入庫。

（2）購進采煤機械設備10臺，取得增值稅專用發票，注明每臺設備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。

（3）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產天然氣2800千立方米。

（4）采用直接收款銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

（5）以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。

（6）采用分期收款方式銷售選煤4000噸，不含稅單價50元／噸，合同規定本月收回60%貨款，其余款項下月15日之前收回，并全額開具了增值稅專用發票，本月實際收回貨款90000元。

（7）將開采原煤20萬噸對外投資。

（8）企業職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

（9）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。

（10）銷售上月收購的原煤500噸，不含稅單價50元／噸。

（資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60％；選煤與原煤的選礦比為80％）

（1）計算該聯合企業2007年12月應繳納的資源稅。

（2）計算該聯合企業2007年12月應繳納的增值稅。

【答案】（1）資源稅：

①外銷原煤應納資源稅=280×3=840（萬元）

②外銷洗煤應納資源稅=90÷60%×3=450（萬元）

③分期收款方式銷售選煤應納資源稅=0.4÷80%×60%×3=0.9（萬元）

④對外投資原煤應納資源稅=20×3=60（萬元）

⑤食堂用煤應納資源稅=0.25×3=0.75（萬元）

⑥外銷天然氣應納資源稅=（37000-2000）×8=280000（元）=28（萬元）

應繳納資源稅合計=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（萬元）

【提示】銷售上月收購的原煤不交資源稅，只交增值稅。

（2）增值稅：

銷項稅額：

①銷售原煤銷項稅額=22400×13%=2912（萬元）

②銷售洗煤銷項稅額=15840×13%=2059.2（萬元）

③分期收款方式銷售選煤銷項稅額=4000×50×13%÷10000=2.6（萬元）

④對外投資原煤銷項稅額=（22400÷280×20）×13%=208（萬元）

⑤自用原煤銷項稅額=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（萬元）

⑥銷售天然氣銷項稅額=6660×13%=865.8（萬元）

⑦銷售上月收購的原煤銷項稅額=500×50×13%÷10000＝0.325（萬元）

銷項稅額合計=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（萬元）

進項稅額=1190＋200×7%=1204（萬元）

應繳納增值稅=6050.53－1204=4846.53（萬元）

（四）關稅法、消費稅法、增值稅法、城建稅法、教育費附加的結合

【例題】（源自夢想成真系列經典題解325頁第8題）

某市一家有進出口經營權的外貿公司，2007年10月發生以下經營業務：

（1）經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%.向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業固定資產。

（2）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經海關核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規定的期限內復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元；進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

（小轎車關稅稅率60%、貨物關稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率9%）

（1）計算小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅；

（2）計算加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅；

（3）計算國內銷售環節10月份應繳納的增值稅；

（4）計算該企業應納城建稅、教育費附加。

【答案】（1）小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅①進口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）

②進口小轎車的運輸費=450×2%=9（萬元）

③進口小轎車的保險費=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

④進口小轎車應繳納的關稅：

關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

應繳納關稅460.38×60%=276.23（萬元）

⑤進口環節小轎車應繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（萬元）

應繳納消費稅=809.56×9%=72.86（萬元）

⑥進口環節小轎車應繳納增值稅：

應繳納增值稅=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（萬元）

或：809.56×17%=137.61（萬元）

（2）加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅①加工貨物關稅的組成計稅價格=20+3=23（萬元）

②加工貨物應繳納的關稅=23×20%=4.6（萬元）

③加工貨物應繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）

（3）國內銷售環節應繳納的增值稅①銷項稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元）

②進項稅額=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（萬元）

③應納稅額=142.8-133.71=9.09（萬元）

（4）該企業應納城建稅、教育費附加9.09×（7%+3%）=0.91（萬元）

（五）營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、土地增值稅的結合

【例題】（源自夢想成真系列應試指南364頁第4題）

某市甲企業將舊辦公樓連同土地使用權賣給乙企業，賬面原值1500萬元，評估重置完全價6000萬元，成新度比率50%，協商成交價款4000萬元，訂立產權轉移書據。因該辦公樓是甲企業承受原劃撥的國家土地，故甲企業補繳土地出讓金80萬元取得土地使用權后再進行轉讓，交納相關交易手續費1.6萬元。當地契稅率3%.

（1）計算甲企業補繳土地出讓金應納契稅；

（2）計算甲企業應繳納的營業稅和城建稅、教育費附加；

（3）計算甲企業應繳納的印花稅；

（4）計算甲企業的土地增值額；

（5）計算甲企業應繳納的土地增值稅；

（6）計算乙企業應繳納的印花稅和契稅。

【答案】（1）補繳土地出讓金應納契稅=80×3%=2.4（萬元）

（2）甲企業交易過程中的營業稅=4000×5%=200（萬元）

交易過程中的城建稅=200×7%=14（萬元）

交易過程中的教育費附加=200×3%=6（萬元）

（3）交易過程中的印花稅=4000×0.5‰=2（萬元）

（4）甲企業辦公樓銷售價款=4000（萬元）

甲企業辦公樓評估價格=6000×50%=3000（萬元）

甲企業支付地價款及相關稅費=80+1.6=81.60（萬元）

土地增值額=4000－（3000+81.60+200+14+6+2）=4000－3303.60=696.40（萬元）

（5）增值率=696.40÷3303.60=21.08%，適用30%的稅率土地增值稅=696.40×30%=208.92（萬元）

（6）乙企業：

交易過程中交納印花稅=4000×0.5‰=2（萬元）

應納契稅=4000×3%=120（萬元）

【點評】該題目巧妙地將營業稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、土地增值稅結合在一起，綜合考核我們多稅種知識的掌握能力。

（六）所得稅計算涉及會計利潤正確計算以及流轉稅問題

【例題】（源自夢想成真系列經典題解249頁計算題第1題）

位于經濟特區的某中外合資家電生產企業，原適用15%的所得稅優惠稅率，執行新會計準則。2008年發生以下業務：

（1）銷售產品25000臺，每臺不含稅單價2000元，每臺銷售成本1500元；

（2）出租設備收入300萬元，購買企業債券利息20萬元，買賣股票轉讓所得80萬元；

（3）銷售費用450萬元（其中廣告費用320萬元），管理費用600萬元（其中業務招待費90萬元，支付給關聯企業的管理費用20萬元）；

（4）營業外支出120萬元，其中公益性捐贈的自產產品100臺；

（

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