05 貿易公司審計應關注的主要風險(企業法律風險有哪些)

財務報表重大錯報風險是既有聯系又相互區別的兩個概念。前者比后者范圍更廣。注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險。

但并非所有的經營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經營風險。

多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。但并非所有的經營風險都會導致重大錯報風險。經營風險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重大錯報風險產生直接影響。例如，貸款客戶的企業合并導致銀行客戶群減少，使銀行信貸風險集中，由此產生的經營風險可能增加與貸款計價認定有關的重大錯報風險。同樣的風險，在經濟緊縮時，可能具有更為長期的后果，注冊會計師在評估持續經營假設的適當性時需要考慮這一問題。注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況考慮經營風險是否可能導致財務報表發生重大錯報。

目標、戰略、經營風險和重大錯報風險之間的相互聯系可舉例予以說明。例如，企業當前的目標是在某一特定期間內進入某一新的海外市場，企業選擇的戰略是在當地成立合資公司。從該戰略本身來看，是可以實現這一目標的。但是，成立合資公司可能會帶來很多的經營風險，例如，企業如何與當地合資方在經營活動、企業文化等各方面協調，是否在合資公司中獲得控制權或共同控制權，當地市場情況是否會發生變化，當地對合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風險等。這些經營風險反映到財務報表中，可能會因涉及對合資公司是屬于子公司、合營企業或聯營企業的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問題、對當地稅收規定的理解是否充分的問題，以及外幣折算等問題，而導致財務報表出現重大錯報風險。

管理層通常制定識別和應對經營風險的策略注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程。此類風險評估過程是被審計單位內部控制的組成部分。

小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰略并管理經營風險。

注冊會計師應當詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應對這些事項，以獲取了解，并評估重大錯報風險。

被審計單位管理層經常會衡量和評價關鍵業績指標（包括財務的和非財務的）、預算及差異分析、分部信息和分支機構、部門或其他層次的業績報告以及與競爭對手的業績比較。此外，外部機構也會衡量和評價被審計單位的財務業績，如分析師的報告和信用評級機構的報告。

在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：

內部財務業績衡量可能顯示未預期到的結果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進行調查并采取糾正措施。與內部財務業績衡量相關的信息可能顯示財務報表存在錯報風險，例如，內部財務業績衡量可能顯示被審計單位與同行業其他單位相比具有異常快的增長率或盈利水平，此類信息如果與業績獎金或激勵性報酬等因素結合起來考慮，可能顯示管理層在編制財務報表時存在某種傾向的錯報風險。因此，注冊會計師應當關注被審計單位內部財務業績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢、管理層的調查結果和糾正措施，以及相關信息是否顯示財務報表可能存在重大錯報。

如果擬利用被審計單位內部信息系統生成的財務業績衡量指標，注冊會計師應當考慮相關信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現審計目標。許多財務業績衡量中使用的信息可能由被審計單位的信息系統生成。如果被審計單位管理層在沒有合理基礎的情況下，認為內部生成的衡量財務業績的信息是準確的，而實際上信息有誤，那么根據有誤的信息得出的結論也可能是錯誤的。如果注冊會計師計劃在審計中（如在實施分析程序時）利用財務業績指標，應當考慮相關信息是否可靠，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發現重大錯報。

小型被審計單位通常沒有正式的財務業績衡量和評價程序，管理層往往依據某些關鍵指標，作為評價財務業績和采取適當行動的基礎，注冊會計師應當了解管理層使用的關鍵指標。

需要強調的是，注冊會計師了解被審計單位財務業績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現某些關鍵財務業績指標的壓力。此外，了解管理層認為重要的關鍵業績指標，有助于注冊會計師深入了解被審計單位的目標和戰略。這些壓力既可能源于需要達到市場分析師或股東的預期，也可能產生于達到獲得股票期權或管理層和員工獎金的目標。受壓力影響的人員可能是高級管理人員（包括董事會），也可能是可以操縱財務報表的其他經理人員，如子公司或分支機構管理人員可能為達到獎金目標而操縱財務報表。

在評價管理層是否存在歪曲財務報表的動機和壓力時，注冊會計師還應當考慮可能存在的其他情形。例如，企業或企業的一個主要組成部分是否有可能被出售；管理層是否希望維持或增加企業的股價或盈利走勢而熱衷于采用過度激進的會計方法；基于納稅的考慮，股東或管理層是否有意采取不適當的方法使盈利最小化；企業是否持續增長和接近財務資源的最大限度；企業的業績是否急劇下降，可能存在終止上市的風險；企業是否具備足夠的可分配利潤或現金流量以維持目前的利潤分配水平；如果公布欠佳的財務業績，對重大未決交易（如企業合并或新業務合同的簽訂）是否可能產生不利影響；企業是否過度依賴銀行借款，而財務業績又可能達不到借款合同對財務指標的要求。這些情況都顯示管理層在面臨重大壓力時可能粉飾財務業績，發生舞弊風險。

企業風險有哪些類別

對事物依據不同的標準進行分類，便可以獲得對事物的各種角度的認識，從而掌握事物的發展規律，為人們所利用。按照不同的標準，對風險的分類如下：

（一）依照風險的內容和來源，《中央企業全面風險管理指引》將企業風險分為：1．戰略風險2．財務風險3．市場風險4．運營風險5．法律風險

（二）依照能否為企業帶來盈利等機會為標志，《中央企業全面風險管理指引》將風險又分為：純粹風險和機會風險。純粹風險是指只為企業帶來損失這一種可能性的風險；而機會風險則是指既有為企業帶來損失的可能性，也有為企業帶來盈利的可能性。

（三）根據風險的來源以及范圍，COSO內部控制報告認為企業層面的風險來自外部因素或內部因素，中國內部審計協會頒布的《風險管理審計準則》將風險分為外部風險和內部風險。1．外部風險，包括法律風險、政治風險和經濟風險法律風險、政治風險和經濟風險是相互影響、相互聯系的。一個國家的法律健全穩定，政治也會相應比較穩定，同時，市場競爭也會處在法律法規的框架內運行，競爭會更公平和規范，企業的整體經營環境會更好一些，決策和行動具有可預期性。2．內部風險，包括戰略風險、財務風險、經營風險等企業的內部風險源自于企業自身的經營業務，包括企業戰略的制定、財務的運行和經營的活動等方方面面的風險。與外部風險相比，內部風險一般更容易識別和管理，并可以通過一定的手段來降低風險和控制風險。

（四）根據風險管理的職能劃分，可將風險分為經營風險、管理風險、財務風險和法律風險。（五）依據風險產生的后果對象的不同，《經營理財與風險防范》將風險分為：1．人身風險在金曉彤主編的《經營理財與風險防范實務》中，人身風險是指作用于人體，影響人們身心健康所引起的風險。這類風險的產生來自于兩個方面，一方面人的生理規律，即生、老、病、死引起的風險， 這種風險一般是不可避免的；另一方面是由自然、社會政治、軍事、治安等原因所引起的人身傷、殘、亡等風險。人身風險的特點是直接作用于人體，一旦發生即刻造成對人的某種傷害，會給人體、家庭和經濟單位帶來很大損失和危害。而企業經營中的人身風險，是指在企業運營過程由于各種原因產生的人體生命和健康受到損害的風險。2．財產風險財產風險是指對財產發生毀損、滅失、貶值和減少的風險。企業財產風險，是企業在運營過程中，由于發生自然災害、意外事故、工作疏忽或者其他原因而發生的財產的毀損、滅失、貶值和減少的風險。3．責任風險責任風險是個人或者團體違反法律、合同或者道義上的規定，構成侵權行為或者違法行為從而造成國家的、集體的、他人的人身傷害和財產損失，需要負擔的經濟賠償或者法律責任的風險。通常這種責任風險表現為民事責任、行政責任和刑事責任。4．信用風險信用風險是指企業或企業中的個人在經營過程中，由于違反約定或者違反公共信用，而導致企業信用降低而影響企業其他的經營活動的風險。通常表現為因為不遵守合同約定而發生的合同違約行為。同時，也導致企業信用受到威脅的風險。另外，根據風險效應可否抵銷，風險也分為系統風險（systematic risk）和非系統風險(nonsystematic risk)。系統風險也稱為不可分散風險，非系統風險也稱為可分散風險。根據風險的動態性質不同，可將風險分為靜態風險和動態風險。根據對風險的控制程序的不同，可將風險分為可控制風險和不可控制風險。根據主體對風險的承受能力的不同，可將風險分為可承受風險和不可承受風險。

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