06 機械貿易有限公司主營業務概述(江蘇舜天國際集團機械進出口股份有限公司的企業概述)

核算的重要組成部分，是工業會計業務核算的重點和難點之一，同時也是會計實踐中應用的難點。如何提高這一部分學習和應用的效果，下面就此做粗淺的探討。

一、明確材料成本差異核算的內容

按現行會計制度規定，材料成本差異是材料按計劃成本計價方式下，材料實際成本與計劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”帳戶核算的內容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內容，其明細帳的設置與材料采購帳戶是一致的，即對原材料、包裝物、低值易耗品進行核算。

二、明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的內在關系原材料、包裝物、低值易耗品按計劃成本計價，是指其收入、發出、結存均按計劃成本計價。但按《企業會計準則》的要求，會計核算要遵循歷史成本或實際成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發出的計劃成本調整為實際成本。“材料成本差異”是一個調整帳戶，通過對“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調增、調減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，以符合會計核算的一般原則。

差異的調整是計劃成本核算的核心問題，要做到熟練、正確地調整差異，筆者認為，必須要明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的調整與被調整的關系，從內涵上加以認識，而不是簡單地對某些帳戶的方向進行死記。這里需要再明確的一個問題是，有些同志認為材料成本差異調整的是其所對應的一切帳戶，如“材料采購”、“生產成本”等，事實則不然，其調整的是原材料、包裝物、低值易耗品帳戶。以原材料帳戶為例，如對收入業務加以調整，假定原材料人庫計劃成本為100元。體現在帳簿是就有“原材料”帳戶借方為100元），實際成本為105元（計劃成本小于實際成本，習慣上稱之為超支），則“材料成本差異——原材料”帳戶必定在借方加以調增5元，原材料與材料成本差異兩帳戶共同反映出原材料的實際成本105元；如原材料入庫計劃成本為100元，實際成本為98元（計劃成本大于實際成本，習慣上稱之為節約），則“材料成本差異——原材料”帳戶必定要在貸方加以調減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實際成本為98元。

同樣，如對發出業務調整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發出原材料計劃成本為100元，體現在帳簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支 2％(即100元的計劃成本應負擔差異之元，實際成本為102元），則在“材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調增2元，兩帳戶反映出發出材料的實際成本為102（100＋2）元；如發出原材料為100元，材料成本差異率為節約2％（即100元的計劃成本應負擔差異一2元，實際成本為98元），則在 “材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因為發出材料體現為原材料帳戶的貸方，為與被調整帳戶方向一致，便于從調整的角度加以理解。

通過上述舉例可看出，只有明確材料成本差異帳戶與被調整帳戶的內在關系，才能準確熟練地把握調整的內容、方向和金額，也會很直觀地明白了大家習慣上講的 “對收入業務調差異，超支計材料成本差異的借方，節約計貸方：對發出業務調差異，均計人材料成本差異的貸方，超支用藍字，節約用紅字”。

三、明確材料成本差異的核算環節

材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發出環節的差異額，囚收入的途徑及發出的用途不同，因此材料成本差異的核算也不相同。

（一）收入環節材料成本差異的核算

收入環節、以原材料為例，涉及外購、自制、接受投資、委托加工、盤點盤盈的業務活動，下面分別就其調整分錄加以列示：

1．外購材料

調整超支差異：

借：材料成本差異——原材料

貸：材料采購

調整節約差異：

借：材料采購

貸：材料成本差異——原材料

2．自制材料

調整超支差異：

借：材料成本差異——原材料

貸：生產成本

調整節約差異：

借：生產成本

貸：材料成本差異——原材料

3．接受投資

調整超支差異：

借：原材料（按計劃成本）

應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）

材料成本差異一一原材料

貸：實收資本（按帳面價或市場價）

調整節約差異：

借：原材料（按計劃成本）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（按帳面價或市場價）

材料成本差異——原材料

4．盤點盤盈

調整超支差異：

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異一原材料

貸：待處理財產損溢

調整節約差異：

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異——原材料

貸：待處理財產損溢

（二）發出環節材料成本差異的核算

原材料發出環節主要是指材料領用、出售、對外投資及盤虧業務，其材料成本差異的調整列示如下：

1．領用材料：

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：材料成本差異－－原材料

上述分錄金額，超支用藍字，節約用紅字

2．材料出售

借：其他業務支出

貸：材料成本差異——原材料

上述分錄金額，超支用藍字，節約用紅字

3.材料對外投資

借：長期投資(按帳面價，市場價或評估價）

貸：原材料（按計劃成本）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

材料成本差異一原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍字，節約用紅字）

4．材料盤點盤虧

借：待處理財產損溢

貸：原材料（按計劃成本）

材料成本差異——原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍字，節約用紅字）

需要說明的是，發出材料的材料成本差異額可按當月材料成本差異率計算，也可按上月材料成本差異率計算所得。

在會計實務中，有些業務既涉及收入又涉及發出環節成本差異的核算，委托加工業務即是，下面以簡單業務做出說明。

例：某單位發出木料100m3，加工包裝用的木箱，木料計劃成本為1000元／m3。材料成本差異率為一1％，往返運雜費1500元，加工費3000元，增值稅510元均以銀行存款支付，加工木箱1000只，每只計劃成本為102元，現己完成并驗收入庫。

（1）發出木料，委托加工

借：委托加工材料——木箱100000

貨：原材料——木料 100000

調整發出材料差異（節約）

借：委托加工材料——本箱1000

貸：材料成本差異一一原材料1000

（2）支付運雜費、加工費

借：委托加工材料——木箱 4500

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）510

貸：銀行存款 5010

（3）包裝物驗收入庫

借：包裝物——木箱 102000

貸：委托加工材料一一木箱102000（計劃成本）

調整收入包裝物的差異（超支）

借：材料成本差異一包裝物1500

貸：委托加工材料---木箱1500

關于材料成本差異的核算，初學者遼應明確的問題是，只有驗收入庫和發出原材料、包裝物、低值易耗品時，才需要調整其收入和發出的差異，在途或庫存的材料不需要調整差異。

材料成本差異的檢查辦法

采用計劃成本核算材料存貨的企業,由于其材料入庫和發出都采用計劃價格核算,所以應設置"材料成本差異"賬戶,核算企業各種"材料的實際成本"發出時,由于外購存貨而形成的差異,應計算存貨成本差異分配率,從而計算發出存貨應負擔的成本差異,將發出材料的計劃成本調整為實際成本。因此,對材料成本差異的檢查,應從以下幾個方面展開:

外購材料成本差異結轉的檢查。要注意檢查企業材料已到、發票賬單未收到,貨款尚未支付或尚未開出承兌匯票就估價入賬。對此,應重點將材料采購(或物資采購)明細賬所列各項目,與每月的專用發票、收料憑證相對照,從而查明材料采購(或物資采購)明細賬借方欄和貸方欄的發生額是否賬證相符,借貸方記錄的發生額是否為同批材料,從而查證企業確定的各期收入其材料成本差異額結轉是否正確。

發出材料應負擔的成本差異的檢查。

1、檢查企業是否按規定分攤材料成本差異。企業會計制度規定發出材料應負擔的成本差異,必須按月分攤不得在季未或年未一次計算。實務中有些企業往往對節約額不及時分攤,造成多計材料成本少計利潤,少繳所得稅。檢查時,審閱企業的材料成本差異明細賬貸方,直接從賬面查看企業是否按照制度規定及時確認結轉發出材料應負擔的材料成本差異額。也可以查看企業每月編制的"發出材料匯總表",看企業是否按領用部門和用途進行歸類匯總,并同時計算發出材料應負擔的材料本差異。

2、按計劃成本對材料進行計價,企業是否按照正確的差異率分攤成本差異額。具體檢查方法上,查證人員應運用復核法復核"材料增減及成本差異計算表",或其他反映材料成本差異率計算過程和分配材料差異額的原始憑證。將經過復核得出的正確差異率和分難額,與上述原始憑證或材料成本差異明細賬貸方的分攤額核對,從而發現和查證問題。

3、檢查企業對非生產領用的材料存貨是否分攤了材料成本差異。會計制度規定,基建工程、福利部門領用的原材料,按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記"在建工程","應付福利費"等,按實際成本或計劃成本,貸記本科目和"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)"等科目。檢查時,應結合"原材料"、"包裝物"、"低值易耗品"等賬戶貸方,審查材料成本差異明細賬的貸方,看其領用材料存貨時,差異額是否調整。

材料成本差異計算方法是否堅持一貫性原則的檢查。會計制度規定,發出材料應負擔的成本差異,除委托外部加工發出材料可按上月的差異率計算外,都應當使用當月的實際差異率。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大,也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定,不得隨意變動。由于企業存貨經常處于消耗和補充這個循環周轉的狀態之中,從而導致了企業每月收入材料差異率會有所不同。對此,在檢查方法上,應要求企業提供各期的"材料成本差異計算表",從而審閱企業的差異率計算方法前后是否一致。

例:某市國稅局于2003年11月對某企業2002年的納稅情況進行檢查,經檢查企業的賬簿記錄,該廠2002年5月份原材料月初結存材料計劃成本54000元,該月購入材料實際成本40000元,計劃成本43000元,材料成本差異-3000元。該月發出材料計劃成本30000元,材料成本差異月初結存差異-20

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