06 空轉貿易案例分析題(擔保經典案例)

一方面，新收入準則并未將“承擔信用風險”作為判斷是否應采用總額法的考慮因素。信用風險的影響應由金融工具相關會計準則規范,不屬于收入準則的規范范圍。資金損失風險是信用風險,不應作為采用總額法的直接依據。

另一方面，不應因全額開具了發票而認為按照收入總額確認收入，稅務開票以貨物流轉為依據，但不代表被審計單位取得了商品的控制權，被審計單位應以是否取得商品的控制權為基礎進行判斷。

同時，稅務稽查中常發現開具發票沒有真實的貨物交易，即沒有實際物流與發票流對應，部分稅務部門可能認定該交易行為屬于“空轉”貿易，涉嫌虛開增值稅專用發票；同時，最高人民法院對全國人大常委會《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的司法解釋，對“虛開增值稅專用發票”的行為作出明確的說明：“(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票；(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務,但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票。”

因此，在全額開具發票、但不滿足總額確認收入的情形下，注冊會計師還應從交易的商業實質來判斷并關注可能存在的稅務風險。

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