07 某貿易公司,建筑公司,當地投資公司(商貿公司是什么)

，許多國家間簽署的雙邊稅收協定都規定了大量可以免征稅收的活動。譬如:貨物倉儲、貨物購買、存貨管理、廣告宣傳、信息提供或其他輔助性營業活動等。境外投資企業可以通過在與該國簽署雙邊稅收協定的國家設立可以進行免稅活動的常設機構來實現合法避稅。

      策略二:組織形式避稅法

      企業境外投資選定地點以后，還要確定合適的企業組織形式。因為選擇合適的企業組織形式也能實現減少納稅的目的。境外投資企業主要有兩種組織形式:一是建立子公司;二是建立分公司。子公司是依照東道國的相關法規注冊登記成立的獨立法人，而分公司在法律意義上則隸屬于總公司。

      從稅務角度分析:

      一要考慮境外投資企業在最初幾年能否盈利。一般而言，多數長期投資項目在前幾年會虧損，由于分公司的虧損大都可以直接抵免總公司的盈利，從而減少公司的總體稅負，自然是以分公司的形式進行境外投資為佳。實際上，有許多跨國公司就是先以分公司的形式經營，直到分公司開始盈利，再設法使其成為子公司。

      二要考慮若以子公司的形式對外投資，是否會有母國與東道國雙重征稅的可能性。一般說來，分公司向東道國政府交納的所得稅，都是可以用來抵免總公司稅收的。

      三要考慮股息及稅后利潤匯出的預提稅。多數國家對于子公司的股息和稅后利潤匯出要征收預提稅，而對分公司的股息和稅后利潤匯回則通常不計征預提稅。

      當然，采取子公司的組織形式也有若干好處:

      (1)子公司具有法人居民身份，可以享受東道國與其它國家簽定的稅收協定所提供的所有優惠。譬如:可以減免預提稅等。而分公司由于不具有東道國的居民身份，固而不能享受。

      (2)子公司一般可以享受延期納稅優惠。許多發達國家規定:境外投資企業的利潤未以股息形式匯回之前，母國公司可以不必為這筆收入交納所得稅。譬如美國《公司所得稅法》就有此規定，而相反對分公司的收入則不管其是否匯回，一概計入公司應稅所得。

      因此，子公司與分公司兩種形式各有利弊，境外投資企業要根據具體情況擇優而選。

      策略三:避稅港避稅法

      對所得與資產免稅或按較低的稅率征稅或實行大量稅收優惠政策的國家和地區，稱為國際避稅地(也稱國際避稅港)。國際避稅地通常有四個顯著特點:一是對外國投資者征收較低所得稅或免稅，對跨國公司子公司支付給母公司的股息征收較低的預提稅;二是具備良好的金融環境，如:高效率的通訊網絡、訓練有素的專業人員等;三是政治穩定;四是貨幣穩定并能與外幣自由兌換。這些特點都為境外投資企業進行避稅地避稅籌劃提供了依據和條件。

      國際避稅地大致有三種類型可以選擇:

      一是“純國際避稅地”，即不征收個人所得稅或企業所得稅以及一般財產稅的國家或地區。譬如:巴哈馬、開曼群島、百慕大、瑙魯、新咯里多尼亞、瓦努阿圖、特克斯與凱科斯群島、安道爾等國家或地區。境外投資者只需向當地有關部門注冊登記，交納一定的注冊費用，而不必交納其它稅金。

      二是“半純國際避稅地”，即完全放棄居民稅收管轄權而只實行地域稅收管轄權的國家或地區。在這類國家或地區，只對來源或存在于當地的所得或財產征稅，而不對來源或存在于國外的所得與財產征稅。譬如:香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達黎加、利比里亞等國家或地區。

      三是“特別國際避稅地”，即按照國際慣例制定稅法并實行征稅，但對外來投資者提供特別優惠稅率的國家或地區。譬如:加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英國、菲律賓、巴巴多斯等國家或地區。

      利用國際避稅地進行避稅籌劃有如下幾種基本技巧:

      (1)在“半純國際避稅地”或“特別國際避稅地”開辦境外企業，從事正常的生產和經營活動，從而享受在所得和資產以及其他方面的減免稅優惠。

      (2)虛設避稅機構。企業可以在避稅地設立子公司，然后把母國企業銷售給另一企業的貨物，制造出該貨物通過避稅地子公司中轉銷售的假象，從而把母國企業的所得轉移到避稅地子公司的賬面上。設立于避稅地的子公司，實際上并不從事生產經營活動，而是專門從事避稅活動的虛設機構，因此又被稱為掛牌公司、紙面公司、文件公司或基地公司。

      (3)虛設避稅信托資產。即在避稅地設立個人持股信托公司，然后將其財產虛設為避稅地公司的信托財產，因為避稅地對財產稅實行減免征收。

      策略四:轉移價格避稅法

      母國企業與境外子公司、境外子公司與境外子公司之間進行商品、勞務或技術交易時所采用的內部價格，稱為轉移價格。轉移價格的制定是以實現公司的全球戰略、追求全球利潤最大化為根本目標。

      轉移價格主要包括兩方面內容:一是有形產品的轉移價格，如:公司內部相互提供的設備、零部件和原材料等價格;二是無形產品的轉移價格，如:境外子公司付給母國企業或其它子公司的技術使用費、貸款利息、商標使用費、傭金費、管理費和買粉絲服務費等價格。

      利用轉移價格可以減少所得稅。由于境外子公司往往分布在不同的國家和地區，這些國家和地區的所得稅稅率高低不同，企業可以利用這種差別，將盈利從高稅率國家轉移到低稅率國家，從而減少企業的納稅額和關稅。

      利用轉移價格避稅籌劃具體有兩種策略可以選擇:

      一種策略是在母國企業與境外子公司或境外子公司與境外子公司之間進行商品交易時，以調低的價格發貨，減少繳納關稅的基數。比如:某商品的正常價格為1000美元，在甲國要交80%的進口稅，跨國公司如果采取折半的價格以500美元進行內部交易，進口稅就可以從800美元減少到400美元，從而少繳50%的進口關稅。

      另一種策略是利用區域性關稅同盟或有關協定對不同商品進口關稅率所作的不同規定減少關稅繳納。有些區域性貿易集團為保護內部市場，促進商品在本區域內流通，對內部產品都制定優惠關稅政策。如歐盟規定:如果商品是在該貿易區外生產的，或在該貿易區內生產的價格含量不足50%，那么由一成員國運往另一成員國時，必須繳納關稅。但如果該商品價值的50%以上是在該貿易區內增值的，則在該貿易區成員國間運銷不用繳納關稅。境外投資企業可以根據這種規定，采取相應的方法進行避稅。將重點享受保稅區、出口加工區的相關稅收和外匯管理政策。主要稅收政策為:國外貨物入港區保稅，貨物出港區進入國內銷售按貨物進口的有關規定辦理報關手續，并按貨物實際狀態征收;國內貨物入港區視同出口，實行退稅;港區內企業之間的貨物交易不征增值稅和消費稅。保稅港在保稅區的基礎上，出口退稅政策上有突破，保稅港區在保稅物流園區和出口加工區"入區退稅"的基礎上，進一步拓展至"入港退稅"，退稅范圍更廣，受益企業更多;在減免稅的政策上有突破，在保稅區、保稅物流園區和出口加工區區內企業可退稅的基礎上，還擴展到港口建設，生產所用的建筑材料、生產設備、辦公用品等都可享受減免稅的政策。

納稅籌劃舉例

稅務籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，以收益最大化為目的，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得納稅節約。稅務籌劃的顯著特點是籌劃性，即事先謀劃、設計、安排。而稅務籌劃與會計政策有著密切的關系。特別是企業所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。可以說，企業進行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應納稅額的基本公式如下：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。

利用當期銷項稅額避稅

銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規定的稅率計算所銷貨物或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：

銷項稅額＝銷售額×稅率

利用銷項稅額避稅的關鍵在于：

第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：

（一）實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續稅款繳納；

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；

（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；

（四）設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；

（六）商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；

（七）采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理；

（八）以物換物；

（九）為職工搞福利或發放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；

（十）為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；

（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者在發生的當期的銷項稅額中抵扣。

利用當期進項稅額避稅

進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農產品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：

（一）在

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