07 青島申和益貿易有限公司(泰康人壽保險有限責任公司青島分公司)

三、（94）財稅字第051號

財政部 國家稅務總局關于《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十二條有關項目解釋的通知

最近，一些省、市稅務局反映，《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（以下簡稱細則）第七十二條中的有些規定在實際執行中界線不夠明確。經研究，現對細則第七十二條的有關項目明確如下：

1.細則第七十二條第九項規定的直接為生產服務的科技開發、地質普查、產業信息買粉絲業務是指：開發的科技成果能夠直接構成產品的制造技術或直接構成產品生產流程的管理技術，地質普查的數據結果可直接用于各類資源的開發利用，以及為這些技術或開發利用資源提供的信息買粉絲、計算機軟件開發；不包括為各類企業提供的會計、審計、法律、資產評估、市場信息、中介等服務業務以及屬于上述限定的技術或開發利用資源以外的計算機軟件開發。

2.外商投資企業專門從事購進商品進行簡單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理后銷售的業務，凡未改變原商品的形態、性能、成分的，均屬于從事商品銷售業務，不應確定其為生產性外商投資企業。例如：從事購進或進口成套電器或設備件，簡單組裝后銷售的企業；從事購進各類飲料、食品進行灌裝、分裝、包裝后銷售業務的企業，包括專門提供此類灌裝、分裝、包裝服務的行業。

以前各地確定生產性外商投資企業有與本通知原則不一致的，應依照本通知原則予以糾正。今后，凡遇有情況特殊，難以確定的，均應將情況報國家稅務總局，由國家稅務總局審定后批復各地統一執行。

以上通知，請依照執行。

四、國稅發〔1992〕109號

根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（以下簡稱為實施細則）第七十二條第一款第（十）項的規定，現對其他行業生產性外商投資企業解釋認定明確如下：

一、專業從事下列業務的外商投資企業，可以認定為生產性外商投資企業：

（一）從事建筑、安裝、裝配工程設計和為工程項目提供勞務（包括買粉絲勞務）；

買粉絲勞務包括對工程建設或企業現有生產技術的改革、生產經營管理的改進和技術選擇以及對企業現有生產設備或產品，在改進或提高性能、效率、質量等方面提供技術協助或技術指導；

（二）從事飼養、養殖（包括水產品養殖）、種植業（包括種植花卉）、飼養禽畜、犬、貓等動物；

（三）從事生產技術的科學研究和開發；

（四）用自有的運輸工具和儲藏設施，直接為客戶提供倉儲、運輸服務。

二、專業從事下列業務的外商投資企業，不得視為生產性外商投資企業：

（一）從事室內外裝修、裝璜或室內設施的安裝調試；

（二）從事廣告、名片、圖畫等制作業務和書刊發行；

（三）從事食品加工制作，主要是用于自設餐飲廳或鋪面銷售；

（四）從事家用電器維修和生活器具修理。

三、實施細則第七十二條第一款第（九）項關于“生產設備、精密儀器維修服務業”，不包括車輛、電器、計算機監視系統和普通儀器、儀表的維修。

五、

六、國稅發(1995)140號

國家稅務總局關于外商投資企業在籌辦期內取得的收入計征所得稅問題的通知

近來，一些地區詢問生產性的外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性收入如何計征所得稅問題。經研究，現明確如下:

根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第四條的規定，對生產性的外商投資企業在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業當期應納稅所得額，并依照稅法第五條、第七條規定的稅率計算繳納企業所得稅，但可以不作為計算減免稅優惠期的獲利年度。

七、國稅函(2001)838號

國家稅務總局關于常茂生物化學工程股份有限公司經營期限確認問題的批復

江蘇省國家稅務局:

你局《關于常茂生物化學工程股份有限公司享受企業所得稅定期減免稅稅收優惠的請示》(蘇國稅發[2001]294號)收悉。常茂生物化學工程股份有限公司是一家從事化工原料及產品生產的生產性外商投資企業，根據我國有關法律、法規規定，該公司章程、營業執照沒有約定其具體經營期限。關于常茂生物工程股份有限公司在享受《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下稱稅法)第八條所規定的“二免三減半”稅收優惠時，如何掌握“十年”經營期限問題，現批復如下:

凡外商投資企業按照國家有關法律、法規規定在其公司章程、營業執照上未約定具體經營期限，如公司董事會或股東大會已做出預計經營期限決議或者向稅務主管機關做出書面承諾，申明其實際經營期不少于10年的，可先認可該企業已符合稅法第八條規定的經營年限要求，按有關規定給予其享受稅法第八條所規定的生產性外商投資企業相應的減免稅待遇；若企業今后實際經營期限少于10年的，除另有規定外，應補征已免征、減征的企業所得稅。

八、特殊適用：

（財稅[2002]第056號）

《財政部 國家稅務總局關于外商投資企業追加投資享受企業所得稅優惠政策的通知》

從事經國務院批準的《外商投資產業指導目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條第一、二款所規定的企業所得稅定期減免優惠（即企業所得稅兩免三減半）：（一）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元（二）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業原注冊資本50％的。

外商投資企業對追加投資項目的生產、經營情況，與其先期投資的生產、經營情況應加以區分，分別設立帳冊、憑證，準確計算各自應納稅所得額。凡不能合理計算各自應納稅所得額的，主管稅務機關可按企業收入、資產等比例合理劃分各自的應納稅所得額。

對外商投資企業分階段投資或追加投資享受稅收優惠的審批

一、分階段建設、分階段投產經營稅收優惠的審批

（一）依據：

《財政部 稅務總局關于對中外合資經營、合作生產經營和外商獨資經營企業有關征收所得稅問題幾項規定的通知》財稅外字[86]第102號第二條

（二）條件：

對合資經營、合作生產經營企業和外商獨資經營企業按批準的合同規定的投資數額（不含追加投資部分），需要分階段建設、分期投產、經營的，其先建成投產、經營部分和后建成投產部分的投資、費用以及生產經營收入、所得應分別設立帳冊進行核算，能夠明確劃分清楚的，經企業向主管國稅機關申請，逐級報企業所在省、自治區、直轄市稅務局批準，可以分別計算減免稅期限。

（三）時限：

按照省級稅務局有關規定辦理。

（四）企業申請辦理享受上述稅收優惠的程序：

企業應在第二期及以后各期項目投產后，向當地主管國稅機關提出書面申請，并提供下列資料：

1、企業的書面申請；

2、外經貿部門批準證書原件及復印件；

3、工商營業執照副本、稅務登記證副本原件及復印件；

4、企業合同、章程原件及復印件；

5、各階段投資的驗資報告原件及復印件；

6、稅務機關要求報送的其它資料。

（五）稅務機關辦理審查審核程序：

當地主管國稅機關受理并提出書面調查意見報告逐級報企業所在省級稅務局批準。

二、外商投資企業享受追加投資稅收優惠的審批

（一）依據：

《關于外商投資企業追加投資享受企業所得稅優惠政策的通知》財稅字[2002]056號第一條

（二）條件：

1、從事經國務院批準的《外商投資產業指導目錄》（以下簡稱《指導目錄》）中的鼓勵類項目的外商投資企業，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條第一、二款所規定的企業所得稅定期減免優惠：

（1）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元的；

（2）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業原注冊資本50%的。

2、關于鼓勵類項目范圍問題：

前款所指“鼓勵類項目”是指，2002年4月1日以前批準追加投資的外商投資項目，屬于1997年原國家發展計劃委員會等部門頒布的《指導目錄》中鼓勵類和限制乙類的項目；2002年4月1日以后批準追加投資的外商投資項目，屬于2002年原國家發展計劃委員會等部門頒布的《指導目錄》中鼓勵類項目。�

3、關于多次追加投資新增注冊資本計算問題：

外商投資企業在前期投資以后，進行多次追加投資所形成的生產經營項目（不包括未形成新的生產經營項目的追加投資），凡沒有與前期投資項目一并享受過定期減免稅優惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產經營項目合并為一個項目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項目的新增注冊資本符合上述第1款規定條件的，可就該合并后的項目單獨計算享受定期減免稅優惠待遇。

4、關于“原注冊資本”計算問題：

上述第1款所述“原注冊資本”是指，外商投資企業就新的生產經營項目或者上述第3款所述合并項目追加投資前企業已經形成的注冊資本。

5、關于多次追加投資減免稅優惠期計算問題：

外商投資企業多次追加投資所形成的生產經營合并項目，按照上述第3條的規定單獨計算享受定期減免稅優惠的，應自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產經營項目的獲利年度起計算減免稅優惠期，并從該多次追加投資達到上述第1款規定條件的年度起，開始享受該減免稅優惠期中剩余年限的優惠。

6、關于企業對追加投資項目的財務核算問題：

外商投資企業對追加投資項目的生產、經營情況，與其先期投資的生產、經營情況應加以區分，分別設立帳冊、憑證，準確計算各自應納稅所得額。凡不能合理計算各自應納稅所得額的，主管稅務機關可按企業收入、資產等比例合理劃分各自的應納稅所得額。

（三）時限：

按照省級稅務局有關規定辦理。

（四）企業申請辦理享受上述稅收優惠的程序：

企業應在追加投資項目投產后，向當地主管國稅機關提出書面申請，并提供下列資料：

1、企業的書面申請；

2、追加投資項目的可行性研究報告原件及復印件

3、外經貿部門對企業追加投資的批準文件原件及復印件；

4、追加投資前、后的工商執照副本原件及復印件；

5、追加投資前、后的稅務登記證副本原件及復印件；

6、追加投資前、后的驗資報告原件及復印件。

（五）稅務機關辦理審查審核程序：

當地主管國稅機關受理并提出書面調查意見報告逐級報企業所在省級稅務局批準。

九、所得稅

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