09 某貿易公司,建筑公司,當地投資公司(商貿公司是什么)

因為甲公司資產未發生增值，所以無論采取應稅合并還是免稅合并，均不會產生企業所得稅負擔。公司吸收合并甲公司后，該土地的入賬價值仍為2060萬元。

2）《財政部、國家稅務總局關于企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）規定：自2003年10月1日起~2005年12月31日止，兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個企業，對其合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。另外，《財政部國家稅務總局關于延長企業改制重組若干契稅政策執行期限的通知》（財稅〔2006〕41號）補充規定：財稅〔2003〕184號文件執行時間已于2005年底到期。為繼續支持企業改革，加快建立現代企業制度，企業改制重組涉及的契稅政策，繼續按照財稅〔2003〕184號文件的有關規定執行，執行期限為2006年1月1日~2008年12月31日。因此，公司吸收合并甲公司可免征契稅。

3.商品房銷售環節

1）土地增值稅方面：

①計稅成本確定。

按照《土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第六條：“計算增值額的扣除項目:(一)取得土地使用權所支付的金額；(二)開發土地的成本、費用；(三)新建房及配套設施的成本、費用、或者舊房及建筑物的評估價格；(四)與轉讓房地產有關的稅金；(五)財政部規定的其他扣除項目。”

根據《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號）第四條第一款：“房地產開發企業辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關的扣除項目金額，應根據土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規定執行。除另有規定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

故扣除項目金額只能按照土地增值稅暫行條例的具體規定確定，不能按照會計的入賬價值2060萬元確定，也不能按照企業所得稅的計稅成本2060萬元確定。

土地增值稅的計稅成本（即扣除項目金額）等于會計的入賬價值，也不等于企業所得稅的計稅成本。無論是兼并或投資還是整體資產轉讓的方式，公司為取得土地使用權所實際發生的支出均只有500萬元，支付的地價款的合法有效憑證只有當時支出這500萬元時取得的相關原始憑證。故扣除項目中取得土地使用權所支付的金額為500萬元。

②應納土地增值稅的計算

扣除項目金額：3000＋60×（1＋20%）＝3072（萬元）；

增值額：5500－3072＝2428（萬元）；

增值率：2428÷3072×100%＝79%；

應繳納土地增值稅：2428×40%－3072×5%＝818（萬元）；

2)企業所得稅方面:

應繳納企業所得稅：[5500－（3350-500）－2000－818－60]×33%＝0萬元。

籌劃方案稅負合計：495＋60＋818＝1373萬元

因籌劃方案稅收負擔增加1373－1279＝94萬元，結論：該方案不可行。

籌劃方案二：分段實現土地增值稅法

根據文中條件：我們可作三步走方案

1、將公司進行開發，假設公司的土地增值稅扣除項目為2000萬元（不含土地價款500萬元），期間費用為150萬元是時進行轉讓給同一控制的甲房地產開發公司。售價3000萬元。

1）土地增值稅：扣除項目金額：2500（萬元）；

增值額：3000－2500＝500（萬元）；

增值率：500÷2500×100%＝20%；

應繳納土地增值稅：500×30%＝150（萬元）

2）企業所得稅：（3000－2500－150）×33%＝116（萬元）

3）契稅：3000×3%＝90萬元。

稅款合計：150＋116＋90＝356萬元

2、甲房地產公司再增加500萬元的土地增值稅扣除項目，期間費用為150萬元。后再轉讓給乙銷售公司。售價為5000萬元。

1）土地增值稅：扣除項目金額（3000＋90＋500）×（1＋20%）＝4308（萬元）；

增值額：5000－4308＝692（萬元）；

增值率：692÷4308×100%＝16%；

應繳納土地增值稅：0（萬元）

2）企業所得稅（5000－3000－500－150－90）×33%＝416（萬元）

3、乙銷售公司發生期間費用為50萬元，售價為5500萬元。為減少契稅負擔,由甲房地產公司直接過戶到客戶處。

企業所得稅為（5500－5000－50）×33%＝149（萬元）

總稅負為356＋416＋149＝921萬元

方案二節稅金額為：1279－921＝358（萬元）；

籌劃方案三：變出售為代建，節稅效果佳，手續簡便

如果公司將土地投資于擬購地的某保險公司，修建辦公樓。投資時應納稅為495萬元，后按2000萬元轉讓股權免稅。再收取代建手續費金額為650萬元。650萬元為建房利潤。繳納企業所得稅為215萬元。共繳納企業所得稅為710萬元。

方案三節稅1279－710＝569（萬元）

通過上面的分析，我們不難看出，第三個方案是最佳的

參考買粉絲:

買粉絲://bbs.買粉絲acc.買粉絲/45/228011.htm

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