01 中國海外資產安全審計研究(國內有直接投資美股的海外基金嗎？)

審計風險及其防范案例

一、審計風險的成因

（一）審計獨立性的缺失

近年來國內外的事務所不斷的發生會計造假事件被媒體曝光，社會各界開始對審計獨立性的高度關注，并對注冊會計師的執業審計獨立性產生的懷疑。審計獨立性的缺失有下面幾點原因：

1、政府對審計市場的過度干預。目前我國會計師事務所大多是由脫鉤改制過來的有限責任公司，一方面政府的過度干預，使得注冊會計師的審計很難做到獨立和公正；另一方面注冊會計師或會計師事務所期望依賴有關機構和政府官員的權力去分割獨立審計市場。因此，注冊會計師可能會屈從權力主體的壓力而不再保持獨立性。

2、法規不健全、懲治不力且違規成本低。由于我國正處于經濟轉型時期，盡管頒布了一些相關法律法規，但是仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，如企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，加之我國對會計師事務所的外部監管不力，違規處罰力度偏弱，審計整體風險水平較低，在經濟利益誘導下，注冊會計師最終選擇與企業“合謀”，喪失審計獨立性。

3、審計定價不規范。事務所的審計收費不規范，會計師事務所之間的不公平價格競爭帶來的后果是審計收費越來越低。為了獲得利潤，不得不減少充分的甚至是必要的審計程序，從而造成了審計質量的下降。

（二）有關注冊會計師相關法律條文的矛盾

《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊會計師法律責任有關的規定，這一系列規定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現行法律中，涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處。這便導致追究注冊會計師法律責任時尺度不一致、不平衡；使注冊會計師法律問題的復雜化，當注冊會計師遇到法律訴訟問題時，就根據這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責任，也就使得審計風險在無形中增加了。

（三）被審計單位的內部控制有限

目前社會上小規模企業數量多，其資產規模小，經營業務簡單，會計記錄簡單，內部控制有限，存在管理層凌駕于內部控制之上的可能性，其所面對的經營風險和發生重大錯報風險的概率大于一般大型企業，許多會計人員在領導權威和利益驅使的雙重壓力下，往往在誠信和失信之間搖擺不定，陷入一種道德困境，以致觸犯法律，這必然增加審計的風險。

（四）注冊會計師的勝任能力和專業程度

目前在會計師事務所里面工作的很多人員都不具有注冊會計師的資格，他們的專業知識和職業技能在一定程度存在欠缺，在審計的時候面對被審計單位的各種失責情況并不一定能發現，并且有些注冊會計師在執業過程中，不注重調查研究，常常以個人的主觀意愿來判斷，這也就大大提高了審計風險。

（五）審計質量控制準則實施不到位

我國頒布實施的審計質量控制基本準則是注冊會計師職業規范的重要組成部份，是保證審計工作質量，規范審計行為的基本準則。如果事務所未能認真貫徹《中國注冊會計師質量控制基本準則》，勢必造成會計師事務所內部控制制度混亂，導致會計師事務所審計計劃編寫的不當，造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風險必然增加。

（六）會計師事務所聘任制度扭曲

除國際“四大”外，國內事務所在招聘員工的時候大都選擇要實習生，既是為節約成本，又可以在事務所的忙季的時候減輕工作量，但在外勤審計的時候實習生就會出現實踐經驗不足的問題，如果事務所的注冊會計師沒有事事親為的話，對審計質量也會造成很大的影響。

二、防范審計風險的對策

（一）構建事務所的品牌

我國與世界上的發達國家之間的品牌都有差距，會計師事務所品牌的差距就更明顯，國際著名的“四大”會計公司不但在國際會計市場上占主導地位，而且在我國的會計市場上占有相當大的份額。“四大”的品牌在這其中發揮了舉足輕重的作用，會計師事務所的核心競爭力來自本身品牌的構建，而形成品牌價值的關鍵在于審計質量。質量是品牌的基礎，社會認知度是品牌發展的結果，社會知名度的提高又促進業務收入的提高，業務收入的提高才有足夠的資源投入，才能促進審計質量的提高和規模化，促進事務所良性循環的發展。

1、樹立事務所的和諧文化。會計師事務所的企業文化應是管理者和全體員工在長期的執業活動中形成的、與其自身特點及發展規律相適應的一整套經營理念、執業信念、價值觀和行為規則，以及由此形成的群體行為模式。會計師事務所的企業文化通過樹立正確的職業理念、良好的精神風尚為發展目標，統一和規范事務所員工的價值觀念，通過建立和完善事務所的各種規章制度、操作規程及工作標準，統一和規范全體員工的行為。

2、提高事務所的服務水平。面對現代社會經濟形勢的發展，事務所應該將產品的內涵從最終報告擴展到各個服務的過程，體現在報告形成之前的全過程之中，給予客戶報告背后的財務方面的指點、鑒證或買粉絲的服務，提高顧客的滿意度。

3、積極引進并留住事務所的人才。掌握了大量專業知識和專業技能的注冊會計師是會計師事務所生存和發展的根本。在引進從業人員的時候，應打破這種單一的人員來源渠道，積極引進法律、英語、計算機、管理等專業類人才，以利于會計師事務所業務的多元化發展。尤其應當引進既有深厚功底的會計和審計專業知識又有扎實的其他專業知識的綜合性人才，這樣既可以改善和優化事務所執業人員的構成，提高事務所人員的素質，又可以為事務所的各類型的企業及各種業務提供專業性意見，從而提高的審計的質量。對于已經招進事務所的非注冊會計師人員應該主動培養成為事務所的后備人才，提高職業水平，這樣才能保證對審計風險有一定程度的規避。

（二）擴大事務所的規模，實現做大做強

中國注冊會計師協會下發《中國注冊會計師協會關于推動會計師事務所做強做大的意見（征求意見稿）》后，我國會計師事務所再次掀起了規模化的浪潮。真正做大做強，讓公眾認同大事務所的競爭和價值，才能提高審計質量降低審計風險。

1、堅持專業化發展，集約化經營，一體化管理。根據不同的專業建立發展的平臺，除《注冊會計師法》明確規定的審計、驗資業務，還可以發展請如資產評估、稅務服務等其他業務。事務所內部機構應該做好協調配合的工作，一業為主，多種經營，齊頭并進，多元發展，不僅可以提高事務所人力資源利用率，而且可以大大節約事務所管理成本。

2、規范審計收費，提高審計質量。規范審計收費對維護公平競爭，提高審計質量和保持注冊會計師的獨立性有重要的意義。根據有關研究結果，審計收費與審計質量之間存在著正相關的關系，即會計師事務所提供的審計服務的質量越高，其所收取的審計費用也就越高，反之亦然，應該設立審計收費監管委員會，合理收取審計費用，提高審計收費的監管力度。

3、健全法規，重塑會計誠信。一是行業協會的規定。各事務所應該遵循注冊會計師協會出臺的各項規定，并且注冊會計師協會應該帶頭規范好注冊會計師職業道德行為，提高注冊會計師職業道德水準，維護注冊會計師職業形象。二是行政法規。立法部門應該制定像美國國會那樣通過薩班斯-奧克斯利法案那么嚴格的法律法規，應該加大違規處罰，提高監管力度，完善處罰機制，提高處罰成本，規范注冊會計師審計應承擔的法律責任，只有明確注冊會計師的法律責任，才能增強其風險意識，誠信執業，提高審計的質量。

4、建立健全內控制度和風險責任制度。（1）實行質量否決權，即CPA項目查證簽名負責制和主任審計師把關否決制。從影響質量和風險的各因素入手，采取多種方法對審計工作質量層層控制定期進行考核和獎懲。（2）實行專業分組化。審計風險的出現，很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業的生產經營情況而產生的，因此有必要實行專業分組化。同時有一些大項目實行審計隊伍專業綜合化，即兼顧經濟、技術、法律等專業人員綜合使用，這樣有利遏制風險的產生。（3）建立報告和審計工作底稿的復核制度。

5、提高注冊會計師的勝任能力和職業謹慎。根據美國公認審計準則（GAAS）的規定，應有的職業審計要求注冊會計師保持合理的職業懷疑態度。因此，注冊會計師應當堅持誠實和正直的立場，勤勉地搜集和客觀地評價審計證據，注冊會計師不得因為信任被審計單位管理當局的誠實而滿足于獲取不是完全令人信服的審計證據。保持高度的職業審慎，能夠幫助注冊會計師敏銳地發現問題、捕捉被審計單位舞弊的蛛絲馬跡，提高審計效率，使審計工作事半功倍。相反，安永和已經倒下的安達信都是一個深刻的教訓。

6、保持對審計環境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險避免法律訴訟的重要工作。在實施審計前，應了解下列環境事項并保持敏感性：（1）對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化發展的趨勢深入了解；（2）現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；（4）客戶內控制度健全情況，采取何種核算體系；（5）已制定的審計專業標準及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。

7、建立會計師事務所的行業專長。安永在汽車和計算機行業，畢馬威在銀行和保險業，普華在計算機、礦產、通訊業以及永道在通訊業具有顯著的行業專長優勢。AICPA（1998）指出將行業專長列為影響CPA未來發展的關鍵因素之一。因為從競爭策略方面看，事務所發展行業專長是為了適應審計市場激烈競爭而采取差異化策略的必然結果，如果一個事務所能將自己的審計服務與競爭對手相區別并以此吸引客戶且得到認同，那么事務所將獲得審計收費的溢價和取得競爭的優勢。

總之，風險總是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的幾點防范對策是不全面的一部分，但只要認真謹慎去對待、控制、防范、就能期望消除或降低審計風險，從而成功地達到規避與防范審計風險。

審計風險案例及分析

A注冊會計師應該考慮的重大錯報風險主要體現在以下方面：(1)收入確認的時間

L集團的相關礦產機械主要銷售給五個重要客戶，這些客戶采用分期付款的方式。第一期付款的到期日是訂單得到確認的日期，第一期應支付貨款的50％；第二期付款的到期日是礦產機械送達的日期，第二期應支付貨款的25％；第三期付款的到期日是礦產機械在客戶的煤礦得到成功安裝的日期，第三期應支付貨款的25％。根據上述付款時間的安排，L集團存在過早確認銷售收入的問題，因為在第一次收到客戶付款時只是訂單得到確認的日期，此時L集團實際上還沒有向客戶提供商品或服務，該筆付款其實是客戶的預付款，L集團應確認負債而不是確認收入，如果此時確認收入既不符合收入確認的標準，也不符合謹慎性原則，因此L集團存在高估收入和低估負債的重大錯報風險。

(2)有爭議的應收賬款

在2011年12月31日，L集團應收賬款明細賬顯示P煤礦有一筆4 275萬元的欠款。這是一筆有爭議的欠款，L集團銷售給P煤礦的礦產機械已經在2011年9月安裝完成，并據L集團執行總裁M稱該機械已在P煤礦成功運轉，但是P煤礦卻拒絕支付第三期款項。該筆應收賬款數額巨大，它已經占到公司稅前凈利的50．89％，主營業務收入的2．28％，總資產的3％。L集團對該筆有爭議的應收賬款應該提取適當的壞賬準備，否則將會存在高估應收賬款的問題。A注冊會計師也應深入調查該筆應收賬款存在爭議的原因，從而合理判斷應該計提壞賬準備的數額。

(3)法律訴訟

L集團的另一個客戶Q煤礦在2011年12月通過其律師與L集團取得聯系，要求L集

團就

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